企業(yè)所得稅調研報告(14篇)
在學(xué)習、工作生活中，報告與我們愈發(fā)關(guān)系密切，我們在寫(xiě)報告的時(shí)候要注意涵蓋報告的基本要素。相信很多朋友都對寫(xiě)報告感到非常苦惱吧，以下是小編收集整理的企業(yè)所得稅調研報告，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
企業(yè)所得稅調研報告1
新《企業(yè)所得稅法》從20xx年1月1日正式實(shí)施，新稅法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的總體稅制改革精神，對我國現行的稅收制度做出了重大的改革，對營(yíng)造各類(lèi)企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現代化建設，促進(jìn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，及稅務(wù)部門(mén)的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)我市近10個(gè)月的執行情況看，在運行過(guò)程中仍然出現了一些納稅及征管等方面的問(wèn)題亟待我們解決，下面，結合新企業(yè)所得稅法在我市的執行情況，對新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中出現的問(wèn)題和對策談幾點(diǎn)粗淺認識。
一、新企業(yè)所得稅法在我市的執行和運行情況
企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調控經(jīng)濟和調節分配等方面的職能越來(lái)越突出，面對新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，我局嚴格按照上級20xx年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”開(kāi)展工作，首先是在一線(xiàn)稅務(wù)人員中加強培訓輔導，通過(guò)舉辦政策培訓輔導班和每月一次的業(yè)務(wù)考試，以考促學(xué)，使其盡快掌握最新政策新規定；其次是加大稅法宣傳力度，通過(guò)報紙、電視、網(wǎng)站及黑板報等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺原因及主要變化有了深刻理解和認識，對納稅人進(jìn)行集中培訓，進(jìn)一步提升了廣大納稅人的自覺(jué)遵從度；第三采取集中與個(gè)別輔導相結合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預繳表如何填寫(xiě)及政策依據對納稅人進(jìn)行了詳細講解，并充分利用電子網(wǎng)絡(luò )，將預繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫(xiě)打印后上報稅務(wù)機關(guān)，方便了納稅人，節約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實(shí)施跟蹤問(wèn)效機制，對新稅法的實(shí)施及其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題逐一解決或上報。通過(guò)采取以上切實(shí)有效的措施，新稅法平穩過(guò)渡，目前納稅人已按照新法的規定完成第三季度預繳，截止20xx年9月底，我局累計完成企業(yè)所得稅112388萬(wàn)元，同比增收10.13%，增收10337萬(wàn)元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃氣和水的生產(chǎn)供應業(yè)由于價(jià)格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬(wàn)元，同比增長(cháng)40.39%，電力、燃氣和水的生產(chǎn)供應業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬(wàn)元，同比增長(cháng)85.26%）剔除此項因素，企業(yè)所得稅收入呈現減少狀況。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及影響
新企業(yè)所得稅法運行過(guò)程中，雖然國家稅務(wù)總局根據基層單位反饋的問(wèn)題，迅速出臺了諸如《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》、《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的通知》等文件，使一些政策性問(wèn)題及時(shí)的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)接替過(guò)程中一些問(wèn)題不可避免的會(huì )顯現出來(lái)，需要我們去認真處理和研究：
（一）稅源管理問(wèn)題及影響
1、企業(yè)所得稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟導致的稅源管理問(wèn)題。原內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規定，分公司應稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，隨著(zhù)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構納稅地點(diǎn)的變更，對于各地的主管稅務(wù)機關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶(hù)戶(hù)籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對執行就地繳納的二級分支機構的具體界定標準不明確，加之總分機構所在地稅務(wù)機關(guān)對稅收任務(wù)個(gè)地區利益的不同考慮，使得分支機構分配預繳制度的執行出現較大彈性，另外異地分支機構設立后只需提供總機構的稅務(wù)登記副本，不需要在總機構稅務(wù)登記副本上添加分支機構名稱(chēng)，若總機構不及時(shí)主動(dòng)向總機構所在地稅務(wù)機關(guān)登記備案，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其新增分支機構的情況。
2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認定以工商登記時(shí)間在20xx年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，隨著(zhù)企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。
3、小型微利企業(yè)認定的問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法規定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。”對小企業(yè)給予適當的稅收優(yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng )新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進(jìn)行分解、調整企業(yè)規模，將不符合規定的企業(yè)變換為符合規定的企業(yè)，給稅務(wù)機關(guān)認定和管理帶來(lái)了困難。
（二）稅基管理問(wèn)題及影響
1、原有內、外資企業(yè)所得稅在稅基確認上原理相同但具體規定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內外資企業(yè)的稅基確認標準將會(huì )統一，但實(shí)際工作中問(wèn)題的復雜性以及對政策理解程度和計算方法的不同，都可能導致出現各不相同的結果。
2、新會(huì )計準則和稅法的'差異較大，增加了稅基確認的難度。會(huì )計準則、會(huì )計核算方法的變化對會(huì )計利潤和應納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財務(wù)會(huì )計與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調，從而增加了稅務(wù)機關(guān)和納稅人執行政策的難度。如新會(huì )計準則將職工福利費統一在職工薪酬中核算，同時(shí)規定應付福利費結余，上市公司可以結余沖減當期管理費用，非上市公司繼續按照原有規定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費，與新會(huì )計準則的不吻合使企業(yè)無(wú)所適從。
3、不征稅收入界定不明確給應納稅所得額計算帶來(lái)不便。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除”。這一規定不區分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進(jìn)行扣除，則必然造成對不征稅收入事實(shí)上的征稅。
4、成本費用扣除項目規定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費用扣除項目，減少應稅收入，而適當憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項目的認定帶來(lái)較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無(wú)形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實(shí)施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個(gè)相對模糊的概念，在具體執行中由于理解角度和知識背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機關(guān)內部形成不同的意見(jiàn)，另一方面對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實(shí)際操作中，對于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員，企業(yè)職工應如何界定缺乏統一的征管口徑。
5、稅收優(yōu)惠方面的時(shí)間認定規定模糊與相關(guān)規定不銜接，給實(shí)際工作中具體操作造成了困難。如開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費用，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費當年不足抵扣的部分可以在以后年度企業(yè)所得稅應納所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長(cháng)不得超過(guò)5年，新法對企業(yè)以前年度結轉技術(shù)開(kāi)發(fā)費未抵扣額如何過(guò)渡處理無(wú)明確規定；又如新法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于20xx年1月1日后購買(mǎi)的設備還是包含以前購買(mǎi)的設備規定不明。
（三）征管能力問(wèn)題及影響
1、“一稅兩管”經(jīng)過(guò)六年多的實(shí)踐運行，導致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來(lái)了很大的不便，無(wú)法體現稅法的剛性，已成為當前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問(wèn)題。雖然國家在20xx年出臺了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權限的文件，但給企業(yè)在對企業(yè)所得稅管理權限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會(huì )隨意變動(dòng)注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門(mén)，另外由于國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢必會(huì )造成同類(lèi)納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄而出現稅負“倚重倚輕”的問(wèn)題。
2、所得稅優(yōu)惠由傳統的以區域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項目?jì)?yōu)惠為主的方式，給稅務(wù)機關(guān)征管帶來(lái)了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專(zhuān)用設備投資優(yōu)惠、公共基礎設施項目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項目的資格認定問(wèn)題，由于有關(guān)法規和文件對認定部門(mén)各方的責任劃分不明確，稅務(wù)機關(guān)成為了最主要的責任承擔者，而以稅務(wù)機關(guān)的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域來(lái)看，顯然難以承擔審核和認定的能力，客觀(guān)上造成了認定責任和專(zhuān)業(yè)能力的失衡，必然帶來(lái)管理上的隱患和漏洞。“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認定亦存在類(lèi)似問(wèn)題。
3、稅收征管信息系統中所得稅相關(guān)模塊升級相對滯緩，導致軟件模塊功能與所得稅政策規定不同步、不銜接，無(wú)法真正實(shí)現管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內面臨新舊申報表的同時(shí)運用，如何及時(shí)保證更新稅收征管信息系統，對稅務(wù)機關(guān)的征管能力是一次考驗。
（四）對企業(yè)所得稅稅收收入的影響
1、稅率調整對收入的影響
從我市的情況看，管轄范圍內原適用33%稅率，現在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應納所得稅約占我局年度應納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應納企業(yè)所得稅占我局年度應納企業(yè)所得稅2%，新稅法實(shí)施后，若以20xx年度數據為基準，不考慮企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)變化兩因素對企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。
2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對收入的影響
新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數額進(jìn)行加計扣除，不再實(shí)行全免政策，此政策的實(shí)行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以20xx年數據比較，此項變動(dòng)將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時(shí)候才能體現出來(lái)，目前無(wú)法測定，但新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。
3、扣除項目的變化對收入的影響
新企業(yè)所得稅法取消計稅工資扣除政策，對職工福利費、教育經(jīng)費、工會(huì )費三項費用按照實(shí)際發(fā)生額列支，并且要求在支出時(shí)沖減20xx年底掛賬部分，這將對應納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待年度所得稅匯算時(shí)候才能得以測算。
三、加強企業(yè)所得稅管理的基本思路和對策
面對以上實(shí)際征管工作中存在的問(wèn)題，要想確保國家稅收收入穩步增長(cháng)，國家稅制改革順利實(shí)施，新企業(yè)所得稅法落到實(shí)處，首先應當從機制上給予創(chuàng )新，為稅收工作帶來(lái)新的血脈，其次應不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機，強化并完善各項工作制度，不折不扣的執行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認為具體來(lái)說(shuō)應從以下幾個(gè)方面來(lái)做：
（一）從完善新企業(yè)所得稅法規體系方面
1、完善總分支機構企業(yè)所得稅計稅及征管體系。首先要細化計稅辦法，進(jìn)一步加強對分支機構利用組織結構變化避稅的監督，明確、細化對二級分支機構及二級以下分支機構做出判定的適用標準，統一各地稅務(wù)機關(guān)征管口徑，同時(shí)，加強對外經(jīng)營(yíng)環(huán)節的管理，提高總機構對掛靠項目的財務(wù)核算的監管；其次理順總分機構企業(yè)所得稅征管關(guān)系，對非法人分支機構進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權限，以保證總機構與非法人分支機構的主管稅務(wù)機關(guān)一致。
2、優(yōu)化應納稅所得額扣除規定。進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應稅收入有關(guān)的支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除，明確工薪扣除標準，彌合新稅法與新會(huì )計準則的差異，明確福利費扣除銜接方法，明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項目的過(guò)渡銜接問(wèn)題。
3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類(lèi)、哪些屬于備案類(lèi)，權限、程序如何履行，表證單書(shū)、提供資料如何確定等具體問(wèn)題應系統化地重新加以明確。
4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負擔的不同，應盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行。
（二）從稅務(wù)機關(guān)自身建設和征收管理方面
1、加強培訓工作，嚴格規范企業(yè)所得稅執法。建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓制度，要通過(guò)理論培訓和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識，培養一批企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現管理效能的最大化。要嚴格按照法定權限和程序執行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴格、公正、文明執法。抵制干預企業(yè)所得稅執法的行為。逐步建立依據合法、標準明確、程序規范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強稅收執法監督，深入推行稅收執法責任制，加強稅收執法檢查，加大執法過(guò)錯追究力度，全面規范稅收執法行為。
2、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。重點(diǎn)是突出服務(wù)特色，創(chuàng )新服務(wù)措施，真正達到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據企業(yè)所得稅政策復雜、涉及環(huán)節多、管理難度大、稅源國際化等特點(diǎn)，緊密結合所管轄企業(yè)的實(shí)際，在企業(yè)所得稅管理的各個(gè)環(huán)節，分別采取加強和改進(jìn)服務(wù)的針對性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導的力度，幫助企業(yè)正確理解各項政策；二是嚴格按照規定簡(jiǎn)化減免稅、財產(chǎn)損失等事項的審批、審核程序，提高效率；三是進(jìn)一步推行和完善電子申報，提高企業(yè)財務(wù)信息采集效率。
3、優(yōu)化稅源管理機制，強化稅源監控。首先要建立稅源管理機制，把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統一標準的業(yè)務(wù)流程，規范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監控機制，開(kāi)發(fā)稅源監控管理系統，利用計算機管理稅源信息，使監控系統成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實(shí)現數字化征管，把稅源管住、管好。
4、進(jìn)一步做好日常征管工作，加強所得稅稅基管理。在著(zhù)重抓好規范收入確認和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節的基礎上，要進(jìn)一步做好以下幾項日常工作：首先，稅務(wù)機關(guān)應加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調。第三，對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估，結合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點(diǎn)。
5、規范匯算清繳，落實(shí)各項優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長(cháng)到年度終了后5個(gè)月內，這給納稅人自行計算、自行調整、自核自繳提供了更充足時(shí)間，也為稅務(wù)機關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗企業(yè)所得稅法實(shí)施的最好標準，在匯算清繳過(guò)程中堅持事前、事中、事后三步管理，認真規范匯算清繳工作每一步，嚴格落實(shí)各項稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。
6、加快推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設中通盤(pán)考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統，實(shí)現管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統和平臺建設，實(shí)現企業(yè)所得稅多元化申報；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，增加匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能；要逐步建立重點(diǎn)稅源數據庫、數據分析預警系統等企業(yè)所得稅管理信息系統，通過(guò)推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。
企業(yè)所得稅調研報告2
企業(yè)所得稅是我國現行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來(lái)源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節，成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。
一、當前所得稅管理中存在的問(wèn)題
1、從征管力量來(lái)看，基層稅務(wù)機關(guān)普遍沒(méi)有專(zhuān)設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現象依然存在。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、納稅戶(hù)數的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時(shí)也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出，深入業(yè)戶(hù)了解情況的時(shí)間較少，影響了稅源管理的實(shí)效性。
2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來(lái)看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專(zhuān)業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結構不合理等客觀(guān)因素外，知識更新不能及時(shí)與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。
3、從稅基控管方面來(lái)看，由于企業(yè)成分異常復雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財務(wù)核算不規范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著(zhù)大量的現金交易。在我國現有法制和貨幣金融監管水平下，稅務(wù)部門(mén)缺乏有效的稅源監控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數據的真實(shí)度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數企業(yè)屬于規模較小或處于創(chuàng )業(yè)和成長(cháng)階段的中小企業(yè)，其財務(wù)人員有的只是經(jīng)過(guò)短期的學(xué)習培訓就從事財務(wù)工作，有的身兼數家企業(yè)會(huì )計，財務(wù)核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規范執業(yè)意識，企業(yè)的財務(wù)核算不能準確體現其經(jīng)營(yíng)成果。二是兩元化管理的存在形成執法和稅負不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門(mén)來(lái)征收管理，而原來(lái)的老企業(yè)由地稅部門(mén)來(lái)管理，二者在所得稅管理、稅收政策執行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡(jiǎn)各異，很容易出現同地區、同行業(yè)、同規模企業(yè)的稅負不一，導致同類(lèi)型或同規模企業(yè)的稅負差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著(zhù)新會(huì )計準則體系的公布實(shí)施，會(huì )計標準、會(huì )計核算內容更加復雜，企業(yè)會(huì )計制度和稅法的差異調整也更加繁雜，增加了稅務(wù)機關(guān)執行政策的難度。
二、解決企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)對策研究
1、優(yōu)化人員配置，充實(shí)企業(yè)所得稅管理力量。根據企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長(cháng)的形勢，現有的機構和力量遠遠不適應。要按照管理力量與擔負任務(wù)相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機關(guān)和基層分局、管理一線(xiàn)人員比例。根據干部的年齡層次、知識層次、專(zhuān)業(yè)水平，將每個(gè)干部安排到最合適的崗位，實(shí)現人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用。基層分局業(yè)務(wù)部門(mén)必須配備企業(yè)所得稅管理專(zhuān)職人員，保持相對穩定。并將專(zhuān)業(yè)對口、熟悉財會(huì )知識、業(yè)務(wù)能力強的年輕干部充實(shí)到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。
2、建立和完善所得稅崗責體系，強化執法責任制，嚴格績(jì)效考核。一是科學(xué)設置崗位職責和工作流程，形成科學(xué)、嚴密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡(jiǎn)并流程、減少工作環(huán)節，縮短業(yè)務(wù)流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實(shí)現業(yè)務(wù)流程無(wú)阻滯、業(yè)務(wù)銜接無(wú)縫隙、協(xié)調配合無(wú)缺位、監督預警無(wú)盲區。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務(wù)性工作，進(jìn)一步突出稅收管理員的工作重點(diǎn)。必須在實(shí)施綜合管理的基礎上，突出工作重點(diǎn)，切實(shí)履行管戶(hù)與管事職能，有針對性地加強對所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強化實(shí)地調查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，變寬泛管理為深入管理。進(jìn)一步解決所得稅管理長(cháng)期被邊緣化的問(wèn)題，在日常稅收征管工作中，應避免出現增值稅管理一枝獨秀的現象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應新形勢發(fā)展的需要。三是針對當前國稅工作日益繁重、基層一線(xiàn)人少事多矛盾日益突出的情況，大力實(shí)施績(jì)效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進(jìn)國稅部門(mén)整體績(jì)效提升，挖掘人力資源潛力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細化管理效能的提高，創(chuàng )新基層管理方式、有效解決“干與不干一個(gè)樣，干多干少一個(gè)樣”問(wèn)題。
3、推行“階梯式”培訓目標，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責的需要設計培訓內容，有針對性地進(jìn)行履行崗位職責必備知識和能力的`培訓、與本職工作密切相關(guān)的新知識培訓，學(xué)習培訓的重點(diǎn)應放在新準則及會(huì )計制度、會(huì )計核算知識、稅法政策規定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓方法上也要大膽創(chuàng )新，針對干部素質(zhì)現狀，將全員培訓轉變?yōu)榉诸?lèi)培訓。一要區分培訓對象。對稅收征管一線(xiàn)的同志，主要開(kāi)展崗位業(yè)務(wù)培訓，注重稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習，進(jìn)一步提高他們的工作技能。二要區分同一層次人員個(gè)體差異。必須區分人員在年齡、學(xué)歷層次、專(zhuān)業(yè)水平等方面存在的差異，通過(guò)針對不同對象應用不同的培訓方式，努力做到培訓工作主題突出，運作規范，在集中式培訓的基礎上，加強長(cháng)期精細化式培訓。以熟練掌握與崗位工作職責標準相對應的專(zhuān)業(yè)知識、技能及妥善處理相關(guān)工作事項的能力為長(cháng)期培訓任務(wù)，針對實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破和培訓，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。再次，要大力推進(jìn)“階梯式”培訓目標，將培訓分為提高基本素質(zhì)，培訓骨干力量，培養高端人才三個(gè)階段，分步實(shí)施，梯次推進(jìn)。確立抓基礎人才培訓與抓骨干、研究型人才培訓相結合的指導思想，培養一批會(huì )會(huì )計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴大視野，既要培養熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現代企業(yè)管理與財務(wù)核算、先進(jìn)信息技術(shù)的復合型人才，又要培養在某一領(lǐng)域有深入研究的專(zhuān)業(yè)性人才，如行業(yè)納稅評估專(zhuān)家等等。
4、以抓大、控中、核小為思路實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理。在堅持屬地管理原則的基礎上，根據管理對象的不同類(lèi)別，按照納稅戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續時(shí)間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類(lèi)別企業(yè)的特點(diǎn)，對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，設立相應的稅源管理崗位，實(shí)現對不同納稅人有針對性的監控。
一是分規模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模和稅源規模進(jìn)行分類(lèi)，全面了解掌握不同規模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)會(huì )計核算、稅源變化等基本情況，實(shí)行分層級管理。對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應納稅所得額、年應納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)管理職責，形成齊抓共管的工作格局。
二是分行業(yè)管理。針對企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現漏洞的環(huán)節，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
三是特殊企業(yè)和事項管理。如對匯總納稅企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務(wù)人的特殊行業(yè)實(shí)施集中管理，這些行業(yè)社會(huì )影響較大，稅收控管手段薄弱，征收方式難以確定，執行政策不易統一，容易造成管理上的混亂，可以實(shí)施集中統一管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高稅源管理實(shí)效。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
5、強化制度建設，全方位治理會(huì )計信息失真。防止會(huì )計信息失真不是哪幾個(gè)人、哪幾個(gè)單位、哪幾個(gè)行業(yè)或哪幾個(gè)地區就能解決的，它需要我們全社會(huì )的共同努力。一是加強制度建設，強化財務(wù)監督。會(huì )計人員要持證上崗，不能搞家庭式的財務(wù)管理，決不可濫竽充數；對會(huì )計人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)。要強化企業(yè)審計監督職能，建立健全內部審計制度，充分發(fā)揮董事會(huì )、監事會(huì )、股東會(huì )、職代會(huì )等管理機構的監督作用。二是加強會(huì )計中介機構管理。政府職能應繼續強化會(huì )計中介機構的監督和管理，加強中介機構從業(yè)人員的繼續教育，進(jìn)一步提升會(huì )計中介機構的社會(huì )認知度和信用度，規范會(huì )計中介機構的鑒證行為。三是加快政府化財務(wù)總監制度建設。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會(huì )計，還有約10%的比例是會(huì )計記賬機構記賬，大多僅限于簡(jiǎn)單記賬的財務(wù)管理。為此，政府職能部門(mén)應根據“抓大、控中、定小”的原則，設立政府管理的公共財務(wù)總監機構（第三方內部審計部門(mén)），根據中小企業(yè)的行業(yè)分類(lèi)，由專(zhuān)門(mén)的財務(wù)總監定期對中小企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的社會(huì )化監督管理，參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營(yíng)的決策，“替老板看賬”，進(jìn)行行業(yè)性的財務(wù)分析，提出財務(wù)管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規、部門(mén)規章還不完善，對相關(guān)責任人的界定還比較模糊，對會(huì )計造假、會(huì )計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂的法律之劍，看起來(lái)并不那么可怕。所以我們有關(guān)部門(mén)應加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠遠大于其造假的預期收益，披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應追究其法律責任。
6、加強部門(mén)協(xié)作，實(shí)現數據信息資源共享。建立健全統一的信息交換共享制度，充分利用現代信息技術(shù)，使企業(yè)的開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報納稅等信息在國地稅、工商、統計等部門(mén)之間能完全共享。進(jìn)一步確認國、地稅征管范圍，我們傾向于實(shí)行隨流轉稅稅種確定征管范圍比較合理，即企業(yè)交納主體流轉稅歸那一個(gè)局管理，其所得稅也歸那個(gè)局管理，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。根據目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現實(shí)，可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度，以縣級為單位，統一制訂申報預繳、稅前扣除審批、征收方式認定、政策宣傳等管理辦法和意見(jiàn)；統一組織納稅檢查，保證政策執行和工作的一致性，避免同一區域、同一稅種因管理機關(guān)不同而造成政策執行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負水平不公，市場(chǎng)競爭不平等的現象。
7、充分發(fā)揮中介機構稅務(wù)代理。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務(wù)人員無(wú)論從數量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務(wù)代理機構的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進(jìn)作用。為此，對會(huì )計核算基礎較差，沒(méi)有建賬能力的企業(yè)或財務(wù)核算混亂、賬證不健全的企業(yè)，以及比較復雜的涉稅事項，要積極推行由稅務(wù)代理機構來(lái)代為建立健全賬證，進(jìn)行財務(wù)會(huì )計核算和辦理納稅鑒證事項。
企業(yè)所得稅調研報告3
企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的一項綜合性、基礎性工作，是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節，是保證企業(yè)所得稅申報準確性和稅款繳納及時(shí)性的重要手段。結合烏魯木齊市地稅局20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，發(fā)現了工作中一些問(wèn)題，如何進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，探討如下。
一、企業(yè)所得稅匯算基本情況
20xx年我市繳納企業(yè)所得稅戶(hù)數為12713戶(hù)，其中參加匯算查帳征收戶(hù)數11688戶(hù)，核定應稅所得率征收戶(hù)數1025戶(hù)。參加匯算查帳征收企業(yè)中盈利企業(yè)4347戶(hù)，盈利面37%，實(shí)現營(yíng)業(yè)收入1864億元，實(shí)現利潤總額248億元，納稅調整后所得225億元，應納所得稅額53.16億元，減免所得稅29.79億元，抵免所得稅額0.14億元，實(shí)際應納所得稅額23.23億元，實(shí)際負擔率10.92%；虧損企業(yè)6597戶(hù)，虧損面為63%，實(shí)現營(yíng)業(yè)收入556億元，虧損額為23億元;零申報戶(hù)744戶(hù)。核定應稅所得率征收1025戶(hù)，征收企業(yè)所得稅0.25億元。
二、企業(yè)所得稅稅源結構變化分析
行業(yè)性質(zhì)的分布情況:制造業(yè)641戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅1.78億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;批發(fā)零售業(yè)1775戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅1.76億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為8%;房地產(chǎn)企業(yè)673戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅8億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為33%；居民服務(wù)業(yè)4858戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅3.64億元，應納企業(yè)所得稅所占的比重為16%；建筑業(yè)1349戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅2.9億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為12%;科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)404戶(hù)， 實(shí)際應納企業(yè)所得稅0.69億元，應納企業(yè)所得稅所占比重為3%;租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)826戶(hù)，實(shí)際應納企業(yè)所得稅0.82億元， 應繳企業(yè)所得稅所占比重為4%。
由此看出企業(yè)所得稅稅源集中在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)四個(gè)行業(yè)，是烏魯木齊市市地稅局企業(yè)所得稅稅源的支柱行業(yè)。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問(wèn)題
（一）部分企業(yè)財務(wù)核算水平較低
不能?chē)栏癜凑斩悇?wù)部門(mén)規定建賬，無(wú)法準確核算盈虧，查賬征收不能落實(shí)到位。
（二）稅收政策宣傳輔導力度需加強。
有關(guān)稅法方面的宣傳，只注重對納稅人納稅義務(wù)的宣傳和介紹，而很少涉及納稅人的權利，影響稅收優(yōu)惠政策執行的質(zhì)量和效率。存在納稅人符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件而未能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的現象。應建立健全執法與服務(wù)并重的稅收宣傳機制，切實(shí)做好稅收法律法規的宣傳輔導工作，消除稅收政策、稅收知識的盲區，扎扎實(shí)實(shí)的把稅收政策宣傳到戶(hù)、輔導到納稅人的工作中去，不斷提高納稅人的依法減免意識，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應審批未審批現象。
（三）缺乏熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干
由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內容多、工作量大等特點(diǎn)，部分稅務(wù)人員還不能適應管理工作的要求，缺乏能夠比較全面掌握所得稅政策、熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干。
四、加強企業(yè)所得稅匯算管理的建議
（一）強化對管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓
經(jīng)濟的發(fā)展，稅基的擴大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多變，都對企業(yè)所得稅管理工作提出了新的挑戰。新會(huì )計準則的出臺，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使管理人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對稅務(wù)人員特別是基層管理人員業(yè)務(wù)能力普遍較低的情況，必須強化其業(yè)務(wù)技能水平，通過(guò)定期開(kāi)展政策法規宣講、組織集體培訓等多種方式，切實(shí)提升干部隊伍素質(zhì)，適應不斷變化的經(jīng)濟形勢及稅收工作。
（二）抓好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導
針對企業(yè)大多數會(huì )計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著(zhù)所得稅的規范管理的現狀。應通過(guò)開(kāi)展多種形式，廣泛、深入的稅收法規宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規的各項具體規定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調整的稅收政策，稅法與會(huì )計制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報等。
（三）加強所得稅日常征管
針對企業(yè)所得稅政策執行不到位的`問(wèn)題，必須從加強日常征管，搞好執法監督等方面入手。一是加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度，建立資料保管制度，并在此基礎上，完善對所得稅稅源籍冊資料、重點(diǎn)稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查資料的整理，形成比較完備的所得稅戶(hù)管檔案資料，為所得稅管理打好基礎；二是加強執法監督，要開(kāi)展經(jīng)常性、切實(shí)有效的稅收執法檢查，認真落實(shí)稅收執法責任追究制度。
（四）通過(guò)強化納稅評估提高所得稅申報質(zhì)量
匯算清繳工作結束后，應及時(shí)開(kāi)展納稅評估，一是加強對零負申報企業(yè)及一些長(cháng)虧不倒企業(yè)的納稅評估，由稅收管理員結合日常巡查掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對其轄區內納稅申報異常企業(yè)進(jìn)行初步評價(jià)和疑點(diǎn)分析，通過(guò)分析疑點(diǎn)產(chǎn)生的原因，提供納稅評估線(xiàn)索。稅收管理人員要利用所掌握信息，實(shí)事求是地表述對疑點(diǎn)的見(jiàn)解，協(xié)助評估人員搞好評估；二是評估人員對當期評估情況應提出管理建議，稅收管理員對上期管理建議的落實(shí)情況進(jìn)行相互反饋；三是對納稅評估有問(wèn)題的企業(yè)要加大查處力度，以促進(jìn)企業(yè)對匯算清繳工作的認識，不斷提高匯算清繳工作的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅調研報告4
一、對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征管的現狀分析
在私營(yíng)企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅的征收方面，由于人們的稅收法制意識淡薄，稅收政策不完善，以及各地區稅務(wù)部門(mén)所執行的政策不統一等因素，使得私營(yíng)企業(yè)稅后利潤的個(gè)人所得稅征管流失嚴重，甚至在一些地區成為征收中的空白點(diǎn)，具體表現在以下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)帳務(wù)失真，成本不實(shí)，基本無(wú)稅可征。由于部分私營(yíng)企業(yè)納稅義務(wù)觀(guān)念淡薄，法制意識不強，將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對蘇北某縣城40戶(hù)年產(chǎn)值在200萬(wàn)元以上的私營(yíng)企業(yè)的調查中發(fā)現，20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平，另有9家虧損，4戶(hù)盈利企業(yè)的利潤也都在10萬(wàn)元以下，只有一戶(hù)就稅后利潤繳納過(guò)個(gè)人所得稅。據業(yè)內人士稱(chēng)，有相當一部分企業(yè)虧損是因為私營(yíng)企業(yè)主私欲熏心，為了達到逃稅的目的，視稅法于不顧，采取多進(jìn)成本、轉移收入等手段的結果，也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營(yíng)經(jīng)濟”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護下，公然采取“變通”方式進(jìn)行偷稅。
二是稅務(wù)部門(mén)對應稅所得的管理失控，征收力度不夠，對偷稅行為的處罰偏輕，稅收流失量大面廣。由于稅務(wù)機關(guān)缺乏對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤的.有效監管，未能建立一套完善的征管辦法，是否繳納個(gè)人所得稅基本上是取決于私營(yíng)企業(yè)主的納稅意識。據調查統計表明，該縣有70%以上的私營(yíng)企業(yè)主存在不申報個(gè)人所得稅或申報不實(shí)的現象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統查中，全年查補這類(lèi)稅款不足5萬(wàn)元，無(wú)一例因未申報而被罰款，也沒(méi)有一件此類(lèi)偷稅案件被立案查處。
三是稅收政策不完善，實(shí)施辦法不統一、征收方式不規范，也造成稅收流失嚴重。對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅法中缺乏具體、明確的規定，如對查補部分的利潤是否征收個(gè)人所得稅、如何界定私營(yíng)企業(yè)主的投資行為和消費行為等，在實(shí)際操作中無(wú)章可循或有章難循。加之各地區的征管辦法差異較大，征管手段落后，執行中存在一定的隨意性。
二、對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅的思考
針對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征收中存在的諸多問(wèn)題，我們必須深入地進(jìn)行分析研究，采取積極有效的措施，努力提高征管能力。筆者認為強化稅后利潤個(gè)人所得稅征管的著(zhù)力點(diǎn)應放在以下幾個(gè)方面：
一是深入開(kāi)展稅收宣傳教育，提高公民納稅意識，除繼續運用廣播、電視、報刊等新聞媒體進(jìn)行宣傳外還必須有針對性地進(jìn)行重點(diǎn)宣傳教育，如在中小學(xué)開(kāi)設稅法常識課程，使新一代公民較早接受納稅義務(wù)教育；對新業(yè)戶(hù)的法人進(jìn)行強制性的稅法基本知識教育，對其辦稅人員進(jìn)行強制性的稅收專(zhuān)業(yè)知識系統培訓，對老業(yè)戶(hù)的法人及辦稅人員分批進(jìn)行經(jīng)常性稅法知識培訓教育；在各級領(lǐng)導干部的輪訓內容中，也要安排稅法知識講座，增強其稅收法律意識和法律責任，營(yíng)造一個(gè)良好的依法納稅的社會(huì )氛圍。
二是統一稅收政策，完善稅收征管機制，加強有效監管。在統一私營(yíng)企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅稅收政策的基礎上，對征管規定進(jìn)一步加以完善和明確，消除私營(yíng)企業(yè)主收入隱性化、非現金化、來(lái)源多渠道化等弊端，在收入公開(kāi)化基礎上，建立覆蓋其全部個(gè)人收入的分類(lèi)與綜合相結合的個(gè)人所得稅制度。嚴格執行私營(yíng)企業(yè)主個(gè)人財產(chǎn)、收入申報納稅制度，建立科學(xué)的納稅申報評審機制和稽查制度，加強對私營(yíng)企業(yè)稅后利潤的監控，健全納稅人的納稅檔案資料，建立私營(yíng)企業(yè)彌補虧損和利潤分配臺賬等，實(shí)行跟蹤管理；準確把握征稅前提和征稅環(huán)節，按照個(gè)人所得稅法設計的預定目標正確地組織征收；合理確定扣除標準，鼓勵私營(yíng)企業(yè)增加投入，進(jìn)一步擴大再生產(chǎn)，可以考慮規定免征額，鼓勵私營(yíng)企業(yè)主加大投入;對一些財務(wù)管理混亂、財務(wù)不健全的企業(yè)可實(shí)行定額征收，并附征個(gè)人所得稅；體現“多得多征，公平稅負”原則，不論是采取何種方式征收，都必須起到調節收入分配的作用，只對高收入者征稅。
三是加大稅務(wù)執法力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。實(shí)踐證明，偷逃稅行為只有通過(guò)不斷地嚴厲懲治者能得到遏制，因此，在嚴格征管的基礎上，要加大對稅務(wù)違法案件的處罰力度，使納稅人為偷稅行為所付出的代價(jià)遠遠大于依法納稅的付出，對私營(yíng)企業(yè)主申報不足、賬務(wù)核算不實(shí)等行為，除按規定加收滯納金外，應當予以重罰，情節嚴重的，還應追究企業(yè)法人和財務(wù)人員的法律責任；同時(shí)還要廣泛開(kāi)展社會(huì )共治，通過(guò)法律形式明確金融、司法、工商、社會(huì )中介等職能部門(mén)的配合義務(wù)，借鑒國外的有效監管措施，對私營(yíng)企業(yè)主的信貸行為，享有的醫療、教育、養老失業(yè)保險等社會(huì )保障權益以及公共設施的使用權等同是否依法履行納稅義務(wù)掛勾，約束其欺騙稅務(wù)機關(guān)的僥幸心理和偷逃稅欲望。
企業(yè)所得稅調研報告5
近日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[20xx]84號），對卷煙產(chǎn)品消費稅政策進(jìn)行了調整。這是實(shí)行消費稅政策以來(lái)，國家對卷煙產(chǎn)品消費稅政策進(jìn)行的第四次調整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來(lái)了新的課題，如何在稅收增加的同時(shí)，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專(zhuān)題分析，以?huà)伌u引玉。
這次卷煙消費稅調整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類(lèi)標準調高；卷煙從價(jià)稅率調高；卷煙納稅范圍擴大。將導致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤大幅減少；維護卷煙消費市場(chǎng)秩序穩定壓力加大。
此次卷煙消費稅政策調整是國家面對當前較為嚴峻的經(jīng)濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀(guān)調控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認識，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(cháng)”的目標順利實(shí)現。首先，調整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應市場(chǎng)能力。其次，加大打假力度，維護良好的卷煙市場(chǎng)秩序。第三，開(kāi)展技術(shù)創(chuàng )新，節能減耗促進(jìn)效益快速增長(cháng)。第四，加強工商協(xié)同，提高共同抵御風(fēng)險能力。
總之，卷煙產(chǎn)品消費稅政策調整對我們煙草商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次嚴峻的考驗，我們只有積極主動(dòng)應對，繼續深化改革，加強基礎管理，轉變發(fā)展方式，充分挖掘市場(chǎng)潛力，才能確保行業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。
一、卷煙消費稅政策變化的主要內容
我國卷煙消費稅從開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了四次大調整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統一征收60%的產(chǎn)品稅；1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，1994年各類(lèi)卷煙按出廠(chǎng)價(jià)統一計征40%的消費稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結構合理化，對卷煙消費稅稅制再次進(jìn)行改革，調整了卷煙消費稅的稅率結構，將消費稅稅率調整為三檔，一類(lèi)煙50%，二、三類(lèi)煙40%，四、五類(lèi)煙25%；20xx年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進(jìn)行了調整，實(shí)行從量與從價(jià)相結合的復合計稅方法，即按量每5萬(wàn)支卷煙計征150元的定額稅，從價(jià)計征從過(guò)去的三檔調整為二檔，即每條調撥價(jià)為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費稅調整與歷次相比，主要由以下新變化：
1、卷煙分類(lèi)標準調高。現行的消費稅規定，每標準條（200支，下同）調撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類(lèi)卷煙，每標準條調撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下為乙類(lèi)卷煙，而財稅[20xx]84號規定：調撥價(jià)格70元/條（含）以上的為甲類(lèi)卷煙，其余為乙類(lèi)卷煙。即甲、乙類(lèi)卷煙分類(lèi)標準由50元調整到70元。
2、卷煙從價(jià)稅率調高。財稅[20xx]84號規定：甲類(lèi)卷煙稅率調整為56%，乙類(lèi)卷煙的消費稅稅率調整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調整為25%，分別比現在執行的45%、30%、25%高11、6、11個(gè)百分點(diǎn)。
3、卷煙納稅范圍擴大。財稅[20xx]84號規定：在卷煙批發(fā)環(huán)節加征一道從價(jià)稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號規格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節的消費稅。
二、卷煙消費稅政策變化對商業(yè)企業(yè)的影響
此次卷煙消費稅政策的調整將對煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響：
影響之一：稅賦增加。財稅[20xx]84號規定對商業(yè)環(huán)節開(kāi)征消費稅，消費稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷(xiāo)售額（不含增值稅）按5%的稅率，實(shí)行屬地征收。這將導致負責卷煙經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預計銷(xiāo)售收入測算，將增加消費稅及城建稅、教育費附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應上繳稅金將比20xx年實(shí)際上繳稅收增長(cháng)一倍。
影響之二：利潤大幅減少。這次卷煙消費稅政策調整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費者負擔”，國家局決定這次消費稅政策調整后卷煙批發(fā)價(jià)格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤大幅減少，將嚴重影響“卷煙上水平，稅利保增長(cháng)”的目標順利實(shí)現。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費并綜合對企業(yè)所得稅影響，共計將減少凈利潤約5.3億元。
影響之三：維護卷煙消費市場(chǎng)秩序穩定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類(lèi)標準與稅收分類(lèi)標準相一致，國家煙草專(zhuān)賣(mài)局對二、三類(lèi)卷煙分類(lèi)標準進(jìn)行了重新確定，調撥價(jià)格70元（含）―100元/條調整為二類(lèi)卷煙，30元（含）―70元/條調整為三類(lèi)卷煙，并對一類(lèi)卷煙調批差價(jià)率進(jìn)行了限制，特別對中華等個(gè)別名優(yōu)卷煙的調批差價(jià)率大幅降低，這對非法卷煙、假冒卷煙提供了生存機會(huì )，對卷煙消費市場(chǎng)帶來(lái)沖擊，維護卷煙消費市場(chǎng)秩序穩定壓力加大。
三、幾點(diǎn)應對措施
此次卷煙消費稅政策調整是國家面對當前較為嚴峻的經(jīng)濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀(guān)調控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認識，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的'不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(cháng)”的目標順利實(shí)現，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：
首先、調整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應市場(chǎng)能力。由于受卷煙消費稅政策調整，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷(xiāo)售將產(chǎn)生較大波動(dòng)，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場(chǎng)調研基礎上，立足品牌發(fā)展現狀，對本年度及今后的卷煙營(yíng)銷(xiāo)格局及稅利重新預測，及時(shí)調整營(yíng)銷(xiāo)策略，做好品牌發(fā)展的中長(cháng)期規劃，提高適應市場(chǎng)能力，要著(zhù)重突出抓好以下方面：
一是維護重點(diǎn)骨干品牌穩定。國家局姜局長(cháng)強調指出：行業(yè)能否保持平穩發(fā)展，關(guān)鍵在于重點(diǎn)骨干品牌能否穩定成長(cháng)。這次政策調整，對部分調批差率比較高的重點(diǎn)骨干品牌影響較大，因此確保其平穩運行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強市場(chǎng)預測能力，準確把握市場(chǎng)真實(shí)需求，按照市場(chǎng)真實(shí)需求組織貨源，保持市場(chǎng)和品牌穩定，保證重點(diǎn)骨干品牌平穩投放、避免出現大的波動(dòng)。
二是加大一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育。這次政策調整，國家局統一了全國卷煙牌號、規格調批差率，由于一、二、三類(lèi)卷煙差率較高，四、五類(lèi)卷煙差率較低，對產(chǎn)品結構相對偏低的商業(yè)企業(yè)利潤影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費市場(chǎng)實(shí)際的營(yíng)銷(xiāo)策略，加強對適銷(xiāo)的一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育，進(jìn)一步優(yōu)化卷煙銷(xiāo)售結構，提高卷煙單箱銷(xiāo)售收入。
三是要重視四五類(lèi)低檔卷煙的銷(xiāo)售。四五類(lèi)卷煙是銷(xiāo)量持續增長(cháng)的基礎，要積極組織適銷(xiāo)對路的低檔卷煙滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，提高農村市場(chǎng)服務(wù)水平，穩定農村卷煙市場(chǎng)，確保銷(xiāo)量的增長(cháng)從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
其次、加大打假力度，維護良好的卷煙市場(chǎng)秩序。煙草專(zhuān)賣(mài)執法部門(mén)要堅持“內管外打”的方針，深入開(kāi)展卷煙打假活動(dòng)，加強對卷煙市場(chǎng)的監管，暢通舉報渠道，加強對假、私、非卷煙的打擊，維護正常的煙草市場(chǎng)秩序，為卷煙的銷(xiāo)售提供市場(chǎng)空間；深化政府煙草打假機制，營(yíng)造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長(cháng)、促發(fā)展營(yíng)造良好環(huán)境。
第三、開(kāi)展技術(shù)創(chuàng )新，節能減耗促進(jìn)效益快速增長(cháng)。增強自主創(chuàng )新能力是企業(yè)戰略的核心，國家局姜成康曾經(jīng)指出：“實(shí)現中國煙草由大變強目標，要大力推進(jìn)自主創(chuàng )新，切實(shí)轉變增長(cháng)方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開(kāi)展自主創(chuàng )新活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強化預算考核、加強成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng )建學(xué)習型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統管理模式，建立以市場(chǎng)為導向、以效益為中心的現代流通企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟快速增長(cháng)。
第四、加強工商協(xié)同，提高共同抵御風(fēng)險能力。通過(guò)建立健全工商定期溝通協(xié)調機制，加強信息的互通和共享，共同做好卷煙品牌的培育工作，提高工商企業(yè)共同抵御風(fēng)險能力。
總之，卷煙產(chǎn)品消費稅政策調整對煙草商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次嚴峻的考驗，只有積極主動(dòng)應對，繼續深化改革，加強基礎管理，轉變發(fā)展方式，充分挖掘市場(chǎng)潛力，才能確保行業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。
企業(yè)所得稅調研報告6
集團性企業(yè)稅收征管調研報告
近幾年，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟形式向兼并重組、多元多樣化方向過(guò)渡，新興集團性經(jīng)濟體也如雨后春筍般涌現。集團性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟實(shí)力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)的占有率與擴張率等顯著(zhù)增強，其在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運作機制與對資金的調度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨立性企業(yè)，并且集團性企業(yè)對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長(cháng)。但也有部分集團公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境與稅收秩序，同時(shí)也發(fā)現與暴露了稅務(wù)部門(mén)當前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節。下面，就如何進(jìn)一步加強集團性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。
一、當前稅務(wù)部門(mén)對集團性企業(yè)稅收征管的現狀
當前稅務(wù)部門(mén)對集團性企業(yè)稅收征管的現狀和征管中存在的薄弱環(huán)節主要表現在以下幾個(gè)方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區管理員對集團企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢(xún)問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調研中，發(fā)現目前責任區管理員對集團性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現在以下三個(gè)方面：
（一）是思想上畏難。集團性企業(yè)基本上都是分局、區局乃至區、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；
（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業(yè)大多數所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預提所得稅等稅種，這對責任區管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區管理員在掌握的稅收政策、會(huì )計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數高了許多；
（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對集團性企業(yè)進(jìn)行解剖或調研時(shí)，責任區管理員往往是怕走進(jìn)去出不來(lái)。有些集團企業(yè)跨省、市、區（縣）甚至跨國經(jīng)營(yíng)，集團內有內資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區（縣）內的不同管理分局和管理機構。故而有時(shí)對集團性企業(yè)開(kāi)展的服務(wù)性調研或項目解剖工作深度不夠，調查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責任區管理員對決策監控系統、票表比對系統產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問(wèn)題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內某一企業(yè)當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時(shí)間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區”。同時(shí)，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進(jìn)行合理調整時(shí)，卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度，區域內同行業(yè)合理性參照指標欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執法風(fēng)險。因此集團關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調查有時(shí)也滿(mǎn)足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說(shuō)不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分規模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可依法給予除專(zhuān)項、專(zhuān)案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團中成員企業(yè)連續兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續
五、六年甚至更長(cháng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無(wú)緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調稅源、稅負的管理，而對納稅風(fēng)險點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業(yè)在會(huì )計制度執行中存在的稅法與會(huì )計制度的差異、主要會(huì )計科目會(huì )計核算的明細程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題
經(jīng)過(guò)篩選，我們對近10戶(hù)集團性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調研工作，發(fā)現目前集團性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1、存在不及時(shí)申報應稅收入的情形。調研中，我們發(fā)現目前集團性企業(yè)不及時(shí)申報應稅收入的情形主要表現在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長(cháng)掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶(hù)來(lái)款后方才開(kāi)票實(shí)現銷(xiāo)售。而在責任區管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來(lái)處理；二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內的短線(xiàn)產(chǎn)品長(cháng)掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢(xún)問(wèn)，則解釋為對方單位的預付款項，從而達到將應稅產(chǎn)品推遲開(kāi)票、推遲申報的目的；三是根據銷(xiāo)售部門(mén)的“傳遞單”開(kāi)票申報。調研中發(fā)現集團企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)與財務(wù)部門(mén)往往各負其責，互不干預，應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設工程業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售給房地產(chǎn)公司的門(mén)窗等產(chǎn)品，為上市公司或規模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設備等，“單設”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時(shí)確認收入，工程超過(guò)12個(gè)月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業(yè)長(cháng)期處于低稅負、無(wú)稅負狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團內關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統一的“品牌”對外銷(xiāo)售，因此其成員企業(yè)往往通過(guò)先開(kāi)票給集團公司，再由集團公司開(kāi)票給客戶(hù)最終實(shí)現銷(xiāo)售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷(xiāo)售的履行、款項的收付、銷(xiāo)售人員工資的支付等方面無(wú)須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷(xiāo)售費用的一定比例（通常稱(chēng)為扣點(diǎn)）開(kāi)票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著(zhù)享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì )福利企業(yè)限額內“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專(zhuān)用設備投資應納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開(kāi)票扣除銷(xiāo)售費用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結束或發(fā)生變化，何年重新定價(jià)，表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(cháng)期不變，實(shí)則是規避了國家稅收、轉移了企業(yè)稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過(guò)不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)相互占用資金轉移費用。調研中發(fā)現集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向實(shí)現利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過(guò)互轉往來(lái)的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規避了長(cháng)、短期借款問(wèn)題，并通過(guò)“往來(lái)鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現購銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷(xiāo)售行為在應稅稅種間進(jìn)行避稅。調研、評估中，發(fā)現部分集團企業(yè)對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，存在主體稅種跨征管機構征收與管理的情形，如納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)金屬結構件、鋁合金門(mén)窗、大型機器設備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（見(jiàn)于新增值稅暫行條例實(shí)施細則第六條規定）。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門(mén)征管時(shí)：一是通過(guò)“平價(jià)”或“低價(jià)”開(kāi)票銷(xiāo)售在集團企業(yè)或非獨立核算分支機構間轉移貨物實(shí)現避稅；二是通過(guò)加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團企業(yè)間存在隨意調節人工成本核算的情形。調研中發(fā)現，集團成員有符合條件的社會(huì )福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的'不合理性，具有隨意分配、調節成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業(yè)長(cháng)期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區”狀態(tài)下。如調研中發(fā)現部分集團成員企業(yè)提支了應據實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無(wú)需支付的基金、費用，利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”，縮減應納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會(huì )計核算不夠規范。尤其表現在對庫存商品的核算上，有些集團企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷(xiāo)售存在著(zhù)非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時(shí)，如通過(guò)核實(shí)庫存商品在各環(huán)節的流轉數量能夠測算、核算出其應稅銷(xiāo)售數量時(shí)，企業(yè)往往在賬上有意不核算數量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設置障礙，請其繞道而行，使其無(wú)功而返。
三、對加強集團性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強責任區管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開(kāi)始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿、海關(guān)等有關(guān)部門(mén)的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時(shí)充分利用內部一戶(hù)式管理系統和決策監控軟件系統等征管信息平臺，調閱集團企業(yè)的各類(lèi)、各項靜態(tài)數據資料，分析、排查異常數據信息資料，列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節、主要方面，有目的地進(jìn)入集團企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強稅收、會(huì )計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統學(xué)習。集團性企業(yè)的稅收征管不僅要求責任區管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會(huì )計業(yè)務(wù)和會(huì )計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、計算機網(wǎng)絡(luò )等方面的知識。因此，加強學(xué)習，只有水平過(guò)硬了，才有充分的發(fā)言權利和動(dòng)手能力，才能走的進(jìn)、出的來(lái)。
3、建議試行集團性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團性企業(yè)較多的分局，可以實(shí)行集團性企業(yè)選派一至二名稅收、會(huì )計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專(zhuān)人統一管理的辦法，從而提升集團企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團性企業(yè)重點(diǎn)、專(zhuān)業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當的時(shí)候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專(zhuān)項、專(zhuān)案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務(wù)部門(mén)依率計征，納稅人依法納稅，應是征納雙方稅收合作信賴(lài)主義原則的基礎，稅務(wù)部門(mén)不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來(lái)事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時(shí)期稅務(wù)稽查監控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現了“真空”。
5、開(kāi)展經(jīng)常性、深層次的檢查與調研工作。建議由省、市、區（縣）統一組織開(kāi)展行業(yè)性集團企業(yè)、規模型集團企業(yè)、重點(diǎn)稅源類(lèi)集團企業(yè)、風(fēng)險性集團企業(yè)等類(lèi)型的服務(wù)性調研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強對集團性企業(yè)的納稅服務(wù)、會(huì )計核算的規范與管理等方面的工作。
6、切實(shí)加強稅企溝通。為集團公司全方位地解讀稅收政策法規，加強稅收與會(huì )計在銷(xiāo)售實(shí)現、費用列支方面差異性的輔導與解讀工作，建立集團性企業(yè)每年1-2次系統性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規范集團企業(yè)轉讓定價(jià)與轉移稅負行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區域內行業(yè)產(chǎn)品轉讓定價(jià)的預警區間指標，以及符合條件征收營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷(xiāo)售行為行業(yè)性應稅建筑業(yè)勞務(wù)的預警區間指標。從而提供給基層一線(xiàn)征管人員在征管實(shí)踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》的規定，采取非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉讓定價(jià)調整。
8、嚴厲打擊集團企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費用，轉移利潤、減少應稅所得的行為，日常評估工作中，發(fā)現一次，打擊一次，發(fā)現二次，移送稽查，嚴查重罰。
9、有效規范集團企業(yè)會(huì )計核算行為。特別是加強與規范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對其有意不核算產(chǎn)品數量，規避稅務(wù)機關(guān)監督的行為，要加大執法的力度，采取強硬的措施，責令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競爭的稅收環(huán)境。
企業(yè)所得稅調研報告7
近年來(lái)，部分企業(yè)采取注冊商貿企業(yè)的方法領(lǐng)購增值稅專(zhuān)用發(fā)票從事虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票活動(dòng)，造成國家稅款大量流失，為此，國家稅務(wù)總局先后出臺了《關(guān)于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》等幾個(gè)文件來(lái)規范新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的征收管理。然而，從實(shí)際操作來(lái)看，這些辦法給相當部分新辦商貿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)諸多不便，筆者就相關(guān)稅收政策及實(shí)際操作中存在的問(wèn)題，對新辦商貿企業(yè)認定增值稅一般納稅人作初步探討。
一、現行商貿企業(yè)認定一般納稅人政策中存在的問(wèn)題：
（一）對新辦商貿企業(yè)一般納稅人認定實(shí)行分類(lèi)管理違反了稅收公平主義原則。現行政策規定，對于注冊資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實(shí)行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營(yíng)規模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷(xiāo)售額可達到180萬(wàn)元以上的新辦商貿企業(yè)，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業(yè)則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷(xiāo)售額達到180萬(wàn)元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業(yè)的發(fā)展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。
總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號文中規定小型商貿企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內銷(xiāo)售額達180萬(wàn)元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時(shí)對注冊資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導期，實(shí)行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20xx]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場(chǎng)所、預計銷(xiāo)售額達到180萬(wàn)元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20xx]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無(wú)連續性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。
1、總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號文中規定，對經(jīng)營(yíng)規模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發(fā)明電[20xx]62號文件中第三點(diǎn)中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒(méi)有明確；
2、總局在國稅發(fā)明電[20xx]37號、國稅發(fā)明電[20xx]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專(zhuān)用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過(guò)程中不一致。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[20xx]43號）中規定，凡年銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20xx〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷(xiāo)售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷(xiāo)售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現行商貿企業(yè)認定為輔導期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。
二、完善商貿企業(yè)認定中的對策：
由于商貿企業(yè)認定增值稅一般納稅人門(mén)檻提高，使一大批商貿企業(yè)銷(xiāo)售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應根據商貿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業(yè)認定一般納稅人實(shí)行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業(yè)征管水平。
（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷(xiāo)售額標準，科學(xué)劃分兩類(lèi)納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應稅銷(xiāo)售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的'一般納稅人年應稅銷(xiāo)售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應對小型商貿企業(yè)的認定標準以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規定。
（二）嚴格執行現行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規模納稅人會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例規定計算應納稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十七條規定：條例中第十四條所稱(chēng)會(huì )計核算健全，是指能按會(huì )計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額、應納稅額。因此，對會(huì )計核算符合以上規定條件，銷(xiāo)售額達到規定標準的企業(yè)，無(wú)論其是小型商貿企業(yè)還是大中型商貿企業(yè)，應按上述法規規定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。
（三）采取切實(shí)可行的措施防范商貿企業(yè)騙購發(fā)票及虛開(kāi)發(fā)票，提高商貿企業(yè)稅收管理水平。
1、做好基礎工作，加強日常監管。建立企業(yè)日常監控管理動(dòng)態(tài)臺帳，逐戶(hù)分析企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購使用情況與收入、納稅情況是否匹配，根據行業(yè)特點(diǎn)，加強國稅機關(guān)內部及地稅、工商之間的外部信息交流，實(shí)現對商貿企業(yè)的聯(lián)合控管。
2、進(jìn)行數據指標分析，搞好納稅評估。依托納稅評估管理系統，開(kāi)展行業(yè)稅收負擔率、成本利潤率等指標的分析，發(fā)現指標異常的企業(yè)，列入評估對象，實(shí)時(shí)控管。
3、加大稽查力度，規范稅收秩序。加強對商企業(yè)的專(zhuān)項檢查，通過(guò)檢查對存在問(wèn)題進(jìn)行深入細致的剖析，對違法行為進(jìn)行嚴懲，依法打擊稅收違法行為，切實(shí)做到以查促管。
4、強化稅收執法責任制考核，對造成責任事故的稅務(wù)人員進(jìn)行責任追究，以真正做到責權利相等。
（四）完善現行商貿企業(yè)認定增值稅一般納稅人稅收政策，應將認定商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的實(shí)際權限下放給縣級稅務(wù)機關(guān)，并放寬認定條件，對切實(shí)符合條件的小型商貿企業(yè)可認定為增值稅一般納稅人，考慮到宏觀(guān)調控對企業(yè)的影響較大，為緩解目前小企業(yè)資金壓力，應取消增購發(fā)票按規定預繳稅款的稅收政策，以促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展壯大。
企業(yè)所得稅調研報告8
目前，非居民企業(yè)預提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執行中遇到了一些問(wèn)題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí)，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。此條規定在實(shí)際操作中，往往比較難于掌握。到期應支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。在實(shí)際操作中當企業(yè)未按規定列支成本、費用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權轉讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結算。那么，如何確認其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟往來(lái)中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。
2、預提所得稅的計稅依據界定難。
⑴收入確定難。《稅法》第十九條規定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規定的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入金額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。在實(shí)際征收過(guò)程中，問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單。如支付特許權使用費，很多企業(yè)是以銷(xiāo)售收入的一定比例來(lái)計提支付，那么這個(gè)計提比例是否恰當？所提供的專(zhuān)用權等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉讓國內企業(yè)股權，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權轉讓?zhuān)ǔ４嬖谵D讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉讓或低價(jià)轉讓等問(wèn)題，轉讓收入難以確定。
⑵成本確定難。這個(gè)問(wèn)題主要體現在財產(chǎn)轉讓所得上，其中以股權轉讓尤為突出。股權轉讓成本即股權轉讓所得的.扣除數，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權轉讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現時(shí)匯率計算轉讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購該項股權時(shí)該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無(wú)統一標準。
3、預提所得稅的申報和征收界定難。《稅法》第三十七條、第三十九條規定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定……追繳該納稅人的應納稅款。上述規定對于特殊情況可能無(wú)法發(fā)揮作用，如離岸股權轉讓雙方均是外國企業(yè)，轉讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現實(shí)，由納稅人自行申報或稅務(wù)機關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒(méi)有在當地登記注冊，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監管非常困難，漏征失管的現象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問(wèn)題
1、合同無(wú)中文版本。支付單位多數提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語(yǔ)均為專(zhuān)業(yè)詞匯，審核人無(wú)法讀懂，即使納稅人應稅務(wù)機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開(kāi)具證明時(shí)發(fā)現該行為應征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法依據合同來(lái)判斷該合同內容的真偽。更有甚者，將應稅收入以“化整為零”的方式逃避監管，不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證造成一定的困難，無(wú)法準確確定應納稅金額。
4、常設機構偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內設立了代表機構為境內企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設機構的收入轉為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開(kāi)具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據納稅人提供的合同為其開(kāi)具證明。
三、加強預提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施
鑒于上述情況，我們認為，應高度重視非居民企業(yè)預提所得稅的征管，通過(guò)實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪(fǎng)、個(gè)性調研服務(wù)、個(gè)案評估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預提所得稅的長(cháng)效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規范。具體可采取以下多種措施：
1、擴大監控面，強化對轄區內非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責任區日常管理范疇，擴大監控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著(zhù)力解決戶(hù)籍不明、稅源不清的問(wèn)題。通過(guò)細分稅管員的管理責任，對轄區內的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點(diǎn)調查其在境內未設立機構而是否有來(lái)源于轄區的應稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實(shí)管理基礎，全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規范納稅人的納稅行為，實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內機構、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構成常設機構的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語(yǔ)對照）等征管要素如實(shí)報稅務(wù)機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動(dòng)靜結合，實(shí)現稅源的科學(xué)、細致和深度管理。一方面，稅務(wù)責任區要將預提所得稅及時(shí)納入日常稅源監管范圍，通過(guò)落實(shí)管理員實(shí)地巡查，弄清情況、定期分析細比對、月度（季度）指標嚴監控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施，實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理，提高應稅行為和納稅申報的真實(shí)性、及時(shí)性和準確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強化對預提所得稅申報征收的書(shū)面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進(jìn)行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計稅依據、相關(guān)證明資料等內容進(jìn)行把關(guān)和比對，登記售付匯分類(lèi)臺賬并將征收信息傳遞責任區管理員以加強后續跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責任區動(dòng)態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎上，切實(shí)加強對有疑點(diǎn)或有異常的支付項目逐級實(shí)施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內機構兩個(gè)層面上開(kāi)展對非居民企業(yè)預提所得稅的個(gè)案專(zhuān)項評估和檢查。要立足分析巡查相結合，立足案頭評估與實(shí)地評估相結合，立足日常評估與匯繳相結合，立足評估與稽查相結合，立足評估檢查與事后整改相結合，著(zhù)力解決申報信息不實(shí)問(wèn)題，有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn)，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實(shí)維護稅收的公正性。
5、部門(mén)協(xié)調，開(kāi)展與相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿局、招商局、支付銀行、外管局等部門(mén)的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時(shí)獲取設立開(kāi)業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù)，營(yíng)造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對外，結合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪(fǎng)”等服務(wù)平臺，提前介入，通過(guò)現場(chǎng)辦稅、現場(chǎng)咨詢(xún)、現場(chǎng)問(wèn)政、現場(chǎng)解決問(wèn)題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開(kāi)展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內，加強干部的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實(shí)際，注重對稅收政策的調研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專(zhuān)題調研，明確特殊情況下的稅收政策的執行，如：離岸股權轉讓的納稅義務(wù)時(shí)間；支付特許權使用費的計稅依據；股權轉讓的成本；境內被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實(shí)際。
企業(yè)所得稅調研報告9
巴州國稅局：
根據《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續管理問(wèn)題的調研通知》（所便函?20xx?59號）要求，按照州局所得稅科的安排，我局組織相關(guān)人員對調研內容進(jìn)行了調查核實(shí)，現將調研內容報告如下：
一、加強企業(yè)所得稅管理的工作思路和基本做法。
1、夯實(shí)基礎管理。從四個(gè)方面狠抓基礎工作，有效地推進(jìn)企業(yè)所得稅精細化管理。一是注重戶(hù)籍清理。與工商部門(mén)配合，掌握新辦企業(yè)登記情況，通過(guò)強化管戶(hù)巡查，摸清戶(hù)籍底數、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。二是強化分類(lèi)管理。根據企業(yè)規模大小、財務(wù)核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監控辦法，嚴格分類(lèi)征管，確保了所得稅的征收面和征收率。三是加強核定征收。從本地實(shí)際出發(fā)，修訂完善了本局企業(yè)所得稅核定征收辦法，統一了核定征收的標準，規范了核定征收的程序，實(shí)行了公開(kāi)透明的核定辦法。四是規范政策管理。加強政策宣傳，開(kāi)展政策輔導，依法及時(shí)審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項，確保政策落到實(shí)處。
2、加強日常監管。一是加強稅源稅收分析。按季分層次、分規模開(kāi)展企業(yè)所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查
找日常征管中的薄弱環(huán)節，促進(jìn)了稅收征管。二是加強重點(diǎn)企業(yè)稅源監控。將影響我縣所得稅收入的金融和地產(chǎn)兩個(gè)重點(diǎn)行業(yè)納入本局重點(diǎn)稅源監控范圍，重點(diǎn)指導企業(yè)的申報入庫工作，加強政策輔導，確保收入的穩步增加。
3、完善匯算清繳。按照總局“轉移主體、明確責任、做好服務(wù)、強化檢查”的匯算清繳指導思想，進(jìn)一步明確和強化納稅人自行申報的法律責任。同時(shí)，樹(shù)立以人為本的思想，積極倡導人性化服務(wù)，加大向納稅人進(jìn)行政策宣傳及年度納稅申報填報的輔導力度，切實(shí)做到了納稅申報輔導到位，稅收政策落實(shí)到位，征管行為規范到位，從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩步提升，匯算清繳面達100%。
4、強化隊伍建設。為加強所得稅管理,強化隊伍建設.由綜合業(yè)務(wù)科牽頭，成立了企業(yè)所得稅匯算清繳工作組。其次是組織開(kāi)展政策學(xué)習,加大了培訓力度。除了對本局業(yè)務(wù)人員的培訓外，還組織企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)培訓。并且向企業(yè)財務(wù)人員開(kāi)放政策業(yè)務(wù)資詢(xún)電話(huà)，方便納稅人了解所得稅相關(guān)政策。
二、加強企業(yè)所得稅管理的方法和手段，具體項目的'優(yōu)化和完善。
1、嚴格申報審核，提高匯繳質(zhì)量。在辦稅服務(wù)廳受理年度申報審核的基礎上,實(shí)行實(shí)地分級審核制度，對一般企業(yè)由稅收管理員逐戶(hù)審核；中等企業(yè)和特殊行業(yè)由稅源科科長(cháng)帶隊審核；
重點(diǎn)稅源戶(hù)和大額虧損戶(hù)，由分管副局長(cháng)親自參加實(shí)地審核。通過(guò)層層把關(guān)，落實(shí)責任，源頭控管，提高企業(yè)所得稅申報的質(zhì)量。
2、完善企業(yè)所得稅日常管理的方式方法。一是嚴格企業(yè)所得稅征收方式，對于企業(yè)財務(wù)核算不健全，會(huì )計科目設臵不完整等一律采取核定征收的方法征收企業(yè)所得稅;二是加強“銀行存款”和“現金”賬戶(hù)的管理，要求企業(yè)按照財務(wù)制度設臵和管理“銀行存款”和“現金”科目，控制現金交易量，杜絕企業(yè)坐支現金和資金體外循環(huán);三是加強年度企業(yè)所得稅應納稅所得額調整的管理，尤其對虧損企業(yè)，更要加強管理，嚴格執行國家的稅收政策規定。
3、不斷拓展納稅評估的深度和廣度。對各季度申報虧損企業(yè)、零低稅額申報企業(yè)要在年度申報前逐戶(hù)評估，在實(shí)施評估的過(guò)程中，采取靈活機動(dòng)評估方法，不僅就某一預警指標分析而分析，而是將不同預警指標結合起來(lái)進(jìn)行多角度、多時(shí)段綜合分析，同時(shí)輔以投入產(chǎn)出法、實(shí)地盤(pán)存法、耗電量法等行之有效的方法實(shí)施深度評估，達到增收降虧效果。
三、崗位設臵、職能分工、管理權限和工作流程的優(yōu)化。
企業(yè)所得稅涉及政策面寬、政策性強、政策變化較大，如何把稅收政策及時(shí)傳達給納稅人，使納稅人及時(shí)了解、正確運用稅收政策是管理人員做好企業(yè)所得稅規范化管理事前宣傳的重要工作。作為管理人員，不但對稅收政策要全面掌握和正確的理解，
還要精通企業(yè)財務(wù)制度，把稅收政策和財務(wù)知識有機的結合起來(lái)，所以我局把所有業(yè)務(wù)骨干都充實(shí)到所得稅管理的隊伍中來(lái)，主要從申報征收，日常管理，評估檢查三個(gè)方面入手進(jìn)行管理。 日常管理是稅收管理人員的一項主要工作，是做好企業(yè)所得稅規范化管理的關(guān)鍵，這項工作的好壞直接影響著(zhù)企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量，決定著(zhù)企業(yè)所得稅的及時(shí)足額入庫，因此，管理人員一是要切實(shí)加強對稅源的監控和管理，建立重點(diǎn)稅源檔案。二是對每月經(jīng)營(yíng)報表按不同行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)進(jìn)行分析對比，對同行業(yè)、同規模的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果出入較大的要及時(shí)地進(jìn)行重點(diǎn)調查。三是對每個(gè)行業(yè)通過(guò)對典型業(yè)戶(hù)的跟蹤找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)規律，為管理工作提供參考數據。四是對企業(yè)提出或管理中發(fā)現的問(wèn)題要及時(shí)發(fā)現、及時(shí)解決，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中人為調控利潤，至使稅款不能均衡入庫等。總之只有加強日常管理，才能為企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成奠定基礎。
四、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)事項的管理建議。
1、建立重點(diǎn)稅源監控體系。明確崗位職責，建立重點(diǎn)稅源監控體系，增強組織稅收收入工作的預見(jiàn)性和主動(dòng)性，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅源變化以及稅款繳納情況，為進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源管理。首先，明確綜合業(yè)務(wù)科負責所得稅稅源情況的統計、分析和上報工作；制定重點(diǎn)稅源企業(yè)標準，確定企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；按要求報送重點(diǎn)稅源企業(yè)分析報
告和報表。其次，明確各稅源管理部門(mén)負責對企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)狀況、納稅能力等基本情況的信息收集、分析、調查反饋和落實(shí)工作；按行業(yè)、分戶(hù)建立規范的重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案；按月度、季度進(jìn)行跟蹤調查，發(fā)現收入出現或將要出現異常情況時(shí)，及時(shí)分析原因，并將各類(lèi)分析結果存入該企業(yè)檔案；按年對本轄區重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅收情況進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟指標和企業(yè)所得稅收入的彈性分析、行業(yè)分析，并將相關(guān)分析報告存入企業(yè)檔案。
2、做好企業(yè)所得稅收入分析工作。按照州局要求認真開(kāi)展月度所得稅收入分析。規定稅源管理部門(mén)結合本轄區重點(diǎn)稅源企業(yè)的有關(guān)情況，對所控管的重點(diǎn)稅源企業(yè)月度入庫的企業(yè)所得稅與上年同期相比增減幅較大的及時(shí)分析成因，并于月度結束后的次月2日前將《企業(yè)所得稅收入分析表》報綜合業(yè)務(wù)科，并要求上報材料既要有具體的數據也要有客觀(guān)詳實(shí)的文字說(shuō)明。
3、狠抓工作落實(shí)。明確要求各稅源管理部門(mén)注意收集企業(yè)的財務(wù)報表、所得稅申報表和注冊會(huì )計師審計報告，充分了解企業(yè)的情況，并利用歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的數據，對企業(yè)的收入、成本、費用、實(shí)現稅款、減免稅款、入庫稅款等情況，特別是企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行認真分析,監督企業(yè)將應入庫的稅款及時(shí)入庫。
五、加強企業(yè)所得稅管理工作的其它建議。
企業(yè)所得稅調研報告10
根據《自治區國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理問(wèn)題的調研通知》（新國稅所便函〔20xx〕3號）要求，我科應對本科室在所得稅后繼管理中的工作思路、基本做法等進(jìn)行專(zhuān)題調研，現將調研情況匯報如下：
一．加強所得稅后續管理的工作思路和基本做法
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國稅發(fā)〔20xx〕88號），加強企業(yè)所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認真落實(shí)企業(yè)所得稅各項政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。根據加強企業(yè)所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。我們認為，企業(yè)所得稅后續管理應從管理項目著(zhù)手，根據企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實(shí)施審批（核）、備案或申報后，通過(guò)信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，對企業(yè)所得稅管理項目進(jìn)行跟蹤管理，以達到規范管理和連續管理的目的。后續管理應充分依托信息化手段，加強基礎信息資料管理，確保信息的真實(shí)、準確和完整。
現將科室內的企業(yè)所得稅后續管理從總體要求的幾個(gè)方面進(jìn)行總結。
分類(lèi)管理：目前科室內尚未對企業(yè)所得稅企業(yè)實(shí)施分行業(yè)，分規模的分類(lèi)管理，但對特殊企業(yè)和事項管理實(shí)施了分類(lèi)管理。對匯總納稅企業(yè)管理，我科對執行匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)中總機構及分支機構進(jìn)行了核實(shí)，對我局征管系統內前期登記有誤的信息進(jìn)行清理，向征收管理科提供了總分支機構名單，對無(wú)法提供分配表的企業(yè)實(shí)施就地納稅管理。對事業(yè)單位、社會(huì )團體和民辦非企業(yè)單位管理，上年度根據綜合業(yè)務(wù)科的安排，對民辦教育機構（學(xué)校、糼兒院等）進(jìn)行核實(shí)，責令這些機構辦理稅務(wù)登記手續，實(shí)施對企業(yè)所得稅的管理。減免稅企業(yè)管理，嚴格按照程序進(jìn)行調查審批。異常申報企業(yè)管理，根據征管質(zhì)量提供的異常數據信息，作為案頭分析的基礎信息，開(kāi)展日常檢查與納稅評估。
優(yōu)化服務(wù)：及時(shí)向納稅宣傳相關(guān)的稅務(wù)政策法規，如今年自治區實(shí)施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及時(shí)向相關(guān)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行宣傳。如：今年匯算清繳期內資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理發(fā)生了變化，我科第一時(shí)間與相關(guān)科室聯(lián)系反應，并積極咨詢(xún)自治區所得稅管理處，核實(shí)最新的政策法規及操作辦法，辦企業(yè)及我科企業(yè)所得稅管理與匯算清繳審核管理明確政策法規，規范管理。
核實(shí)稅基：根據我局對收入管理的要求，及時(shí)加強與企
業(yè)所得稅企業(yè)的`溝通，加強與經(jīng)貿招商局等政策部門(mén)的聯(lián)系，加強企業(yè)辦理設立、變更、注銷(xiāo)，加強與企業(yè)人員的溝通聯(lián)系，及時(shí)掌握企業(yè)總機構、境內外分支機構、境內外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強企業(yè)的清算管理，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對企業(yè)注銷(xiāo)清算進(jìn)行了明確規定，目前注銷(xiāo)檢查對企業(yè)所得稅企業(yè)全部要求進(jìn)行注銷(xiāo)清算。
完善匯繳：根據匯算相關(guān)的要求，及局內匯算清繳工作的個(gè)體安排，組織企業(yè)參加匯算清繳企業(yè)所得稅政策輔導宣傳會(huì )，稅收管理員及時(shí)向所管轄企業(yè)宣傳企業(yè)所得稅政策，講解相關(guān)疑難點(diǎn)，在匯算清繳所得稅審核時(shí)，對企業(yè)申報疑點(diǎn)信息，填報資料進(jìn)行案頭審核，發(fā)現填制錯誤及申報疑難點(diǎn)，督促規范企業(yè)準確申報年度企業(yè)所得稅。如：我科新通達有限公司在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，稅收管理人員通過(guò)審核資料及與企業(yè)財務(wù)人員溝通交流，發(fā)現該企業(yè)有資本交易項目利得未進(jìn)行調整及納稅申報，及時(shí)向企業(yè)宣傳有關(guān)政策規定后，企業(yè)自查年度匯算補充申報，繳納企業(yè)所得稅305萬(wàn)元。在匯算清繳審核期間，我科多次通過(guò)審核發(fā)現企業(yè)年度匯算申報問(wèn)題，及時(shí)提醒企業(yè)進(jìn)行自查重新申報，對提高企業(yè)申報準備性及規范企業(yè)年度匯算起至了一定的作用。
強化評估：納稅評估結合稅收征管質(zhì)量工作，通過(guò)相關(guān)的預警信息及企業(yè)所得稅流轉稅的信息交換與比對，加強企業(yè)所得稅納稅評估。如：根據通過(guò)地稅局取得了營(yíng)業(yè)稅相關(guān)
數據，加強對房地產(chǎn)、建筑類(lèi)企業(yè)加強企業(yè)所得稅納稅評估，我局取得了較好的效果，我科稅收管理人員在專(zhuān)項評估中也發(fā)揮了重要的作用。
但在應該看到目前科室內的企業(yè)所得稅后續管理僅僅停留在初級階段，后續管理尚存在很多的問(wèn)題。總結經(jīng)驗，只有提高企業(yè)所得稅管理工作的理念，加強稅務(wù)機關(guān)內部聯(lián)系，加強稅收管理人員的財務(wù)知識，稅收政策法規輔導學(xué)習，系統性的加強企業(yè)所得稅管理，將企業(yè)所得稅管理與稅收征管質(zhì)量與納稅評估工作結合起來(lái)，企業(yè)所得稅后續管理的水平才能有質(zhì)的提高，才能符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國稅發(fā)〔20xx〕88號）的要求。好的經(jīng)驗作法，企業(yè)所稅后續管理政策宣傳輔導，我局制作了新辦企業(yè)一碟通，通過(guò)新辦環(huán)節第一時(shí)間，向企業(yè)財務(wù)人員宣傳有關(guān)稅收政策法規，及辦稅程序等。稅收管理人員下戶(hù)戶(hù)籍巡查時(shí)，向企業(yè)宣傳最新的政策法規，對企業(yè)提出的涉稅難點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)溝通相關(guān)部門(mén)予以解決。通過(guò)匯算清繳政策輔導會(huì )，輔導納稅人匯算清繳申報，通過(guò)審核發(fā)現疑點(diǎn)錯誤，規范納稅人匯算清繳申報。通過(guò)日常檢查與納稅評估，發(fā)現企業(yè)的涉稅問(wèn)題，指出企業(yè)財務(wù)核算與納稅申報等問(wèn)題錯誤，要求企業(yè)整改，提高企業(yè)內部財務(wù)核算，提高企業(yè)稅法遵從度。通過(guò)相關(guān)政策熱點(diǎn)等的調研，了解企業(yè)所得稅相關(guān)政策法規執行情況，政策法規與企業(yè)操作執行中可能存在的
問(wèn)題，企業(yè)對相關(guān)政策意見(jiàn)和建議，收集整理進(jìn)行研討上報為政策制定提供參考。
目前管理中存在的問(wèn)題：
1、尚未制定企業(yè)所得稅后續管理規程。
2、《企業(yè)所得稅管理操作指南》沒(méi)有進(jìn)行廣泛的輔導，稅收管理人員對分行業(yè)企業(yè)所得稅管理尚缺乏理論素養經(jīng)驗積累。
3、企業(yè)所得稅管理工具缺乏，企業(yè)所得稅工作尚未完全與日常稅收管理工作與納稅評估工作實(shí)現有機結合。
4、缺乏企業(yè)所得稅信息管理平臺，目前的稅收征管系統尚無(wú)法提供準確的企業(yè)財務(wù)數據，并無(wú)法進(jìn)行財務(wù)數據的分析對比。
二、崗位設置、職能分工、管理權限和工作流程的優(yōu)化 此項工作超出稅收管理部門(mén)職責，建議我局進(jìn)行對企業(yè)所得稅管理的職能分工、管理權限和工作流程進(jìn)行探討，形成相關(guān)的規范進(jìn)行優(yōu)化。
三、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)事項的管理建議
目前的《企業(yè)所得稅管理操作指南》僅涉及①銀行業(yè)、②房地產(chǎn)業(yè)、③電力業(yè)、④建筑業(yè)、⑤鋼鐵業(yè)、⑥煙草業(yè)、⑦餐飲業(yè)，七個(gè)行業(yè)。稅收管理人員未進(jìn)行全面的有組織的學(xué)習，對相關(guān)行業(yè)的企業(yè)所得稅管理尚缺乏相應的知識和水平。建議立即下發(fā)相關(guān)文件書(shū)籍并組織學(xué)習。建議制定其它
企業(yè)所得稅調研報告11
截止20__年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè)104戶(hù)，其中正常申報戶(hù)數為56戶(hù)、籌建期戶(hù)數48戶(hù)，在籌建期戶(hù)數中20__年3月16日之前在工商部門(mén)登記的有46戶(hù)。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營(yíng)決策是依據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，籌建期結束的外商投資企業(yè)要執行新企業(yè)所得稅法，新法的實(shí)施對于這些企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。
一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對籌建期外商投資企業(yè)的影響
（一）稅法執行時(shí)間性的影響。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對在20__年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當時(shí)的稅收法律、行政法規規定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規定，可以在該法施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。20__年3月16日之前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，從20__年年度起即使虧損也作為獲利年度執行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。20__年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，統一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規定，不享受新稅法第五十七條第一款規定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。
（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買(mǎi)國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預提所得稅。20__年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在20__年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；20__年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無(wú)緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無(wú)法實(shí)現。
（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著(zhù)對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個(gè)外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來(lái)享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來(lái)未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區內高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現改為對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受?chē)l(fā)[20__]39號文件規定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，20__年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實(shí)行減半征稅。我區處于沿海經(jīng)濟開(kāi)放區，今后不再適用24%的稅率，對于在20__年3月16日前在工商等登記管理機關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結束后優(yōu)惠期內一律按25％稅率計算的應納稅額實(shí)行減半征稅。
（四）稅前扣除限制的影響。一是對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，全年銷(xiāo)售凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售凈額的0.5%； 全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的1%； 全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及公益性捐贈沒(méi)有限制比例據實(shí)扣除。新稅法規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠郑瑴视柙谟嬎銘{稅所得額時(shí)扣除。籌建期結束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來(lái)的規定執行，今后發(fā)生應稅前扣除的項目按上述規定執行，對應納稅所得額產(chǎn)生影響。
（五）納稅年度變化的影響。根據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第八條規定，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)批準以滿(mǎn)十二個(gè)月的會(huì )計年度為納稅年度的外國企業(yè)，其20__-20__年度企業(yè)所得稅的`納稅年度截止到20__年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自20__年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對納稅年度內的應納稅所得額和以前的計算相比會(huì )產(chǎn)生一定的影響。
（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對新上國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對符合條件的環(huán)境保護、節水節能項目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得的不超過(guò)500萬(wàn)元部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對民族自治地區自治機關(guān)對企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費可加計扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng )投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應納稅所得額。對籌建期結束的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來(lái)應享受的有的不再享受，同時(shí)將會(huì )享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調整和科技的創(chuàng )新，促使企業(yè)在節能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導向作用，對籌建期的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，應及時(shí)調整投資決策和思路，順應政策變化趨勢。
二、加強籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導與稅收扶持的建議
針對新所得稅法實(shí)施對籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點(diǎn)建議：
(一) 密切跟蹤新稅法后續影響，及時(shí)反映在實(shí)施過(guò)程中出現的新情況、新問(wèn)題、新機遇。從區位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面，密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續影響。積極指導各地根據新的企業(yè)所得稅法帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題、新機遇，有針對性地開(kāi)展招商，突出招商重點(diǎn)，促進(jìn)招商選資。
（二）要加強對新稅法的學(xué)習和研究，加強對外商的宣傳及培訓，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門(mén)準確理解新稅法精神和有關(guān)規定。加強對籌建期外商投資企業(yè)的戶(hù)籍巡查工作，及時(shí)了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實(shí)好新所得稅法的各項政策，調整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的實(shí)惠。
（三）目前我分局內的籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構還集中于紡織、服裝、機械加工、低端電子等行業(yè)，新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠原則由區域優(yōu)惠轉為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，將更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和區域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，引導我市經(jīng)濟增長(cháng)方式向集約型轉變，既有利于提高企業(yè)競爭力，又有利于進(jìn)一步吸引外商投資和提高外資使用效率。因此，建議作為掌控經(jīng)濟形勢大局的政府部門(mén)和貫徹落實(shí)稅收政策的各級稅務(wù)部門(mén)，及時(shí)把握和運用新的經(jīng)濟和稅收政策，優(yōu)化好外商投資產(chǎn)業(yè)結構，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，推進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展。
（四）由于目前受金融危機的影響，迫切需要拉動(dòng)內需，因此政府要抓住增值稅轉型這一有利時(shí)機，引導籌建期外商投資企業(yè)及時(shí)調整好投資思路，用足用好各項政策，在財政、稅收、信貸等方面形成有利于企業(yè)發(fā)展的合力，讓基建已經(jīng)基本完成的籌建期外商投資企業(yè)迅速投入生產(chǎn)運行，督促已經(jīng)開(kāi)工建設或尚未開(kāi)工建設的企業(yè)加快建設步伐，以便拉動(dòng)內需，緩解目前的就業(yè)壓力，確保經(jīng)濟的穩定增長(cháng)。
企業(yè)所得稅調研報告12
企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可缺少的勞動(dòng)力資源，他們是物質(zhì)財富的創(chuàng )造者。一個(gè)企業(yè)的員工素質(zhì)高低決定著(zhù)企業(yè)發(fā)展的前途和命運，同樣也對企業(yè)經(jīng)濟效益有著(zhù)重大影響。當然，合理的員工人數應當與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模相適應，冗余的人員將會(huì )增加企業(yè)經(jīng)濟負擔，但可以減少所得稅。
所得稅稅前扣除辦法規定：實(shí)行計稅工資的企業(yè)，應當在計稅工資標準的范圍內按實(shí)列支，超過(guò)計稅工資標準的，不得在稅前列支。
因此，當工資總額一定時(shí)，有兩個(gè)互為反比的因素影響計稅工資，一個(gè)是員工人數，另一個(gè)是平均工資。當員工人數增加時(shí)，會(huì )降低平均工資。當平均工資低于或等于計稅工資標準，則可全額在稅前扣除，否則超過(guò)計稅工資的部分不得在稅前扣除。例如：某有限公司企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收，年工資總額為120xx00元，員工人數為100人，當地計稅工資人平月標準為960元，企業(yè)所得稅率為33，則該企業(yè)人均月工資為1000元，超過(guò)月標準計稅工資40元，因此，超過(guò)的工資額40×12×100=48000元不得稅前扣除，應當繳納企業(yè)所得稅48000×33=15840元。當工資總額不變，員工人數增加為125人時(shí)，則人均月工資為800元，小于計稅工資月標準960元，可以全額稅前扣除，免繳企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)為個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資或合伙企業(yè)并實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅，則同樣也會(huì )影響到個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)員工人數的增減變動(dòng)，會(huì )影響到企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
隨著(zhù)國有、集體企業(yè)的民營(yíng)化改造及勞動(dòng)人事體制的改革，原來(lái)的全民人員和集體人員已基本被私營(yíng)雇用工所取代，企業(yè)用工除特殊行業(yè)外一般無(wú)須任何部門(mén)批準。不論是城市還是農村，只要符合企業(yè)用人標準，就可錄用。雖然這樣解除了企業(yè)人事制度上的束縛，增強了企業(yè)用工的靈活性，促進(jìn)了企業(yè)人力資源合理配置，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，但給有關(guān)行政管理部門(mén)帶來(lái)管理上的不便，特別是給稅收管理工作帶來(lái)一些新的問(wèn)題。
在稅收工作實(shí)踐中，我們發(fā)現一些企業(yè)特別是建筑安裝企業(yè)將雇用工工資和非雇用工的勞務(wù)報酬混淆在一起，用工資單作為支出憑證，計入“應付工資”科目，作為企業(yè)工資總額在稅前列支。這不僅給稅務(wù)機關(guān)在審查企業(yè)計稅工資總額時(shí)增加難度，而且會(huì )發(fā)生偷逃營(yíng)業(yè)稅的行為。特別是臨時(shí)工與外部提供勞務(wù)在實(shí)際操作中難以劃分，比如：季節性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)用工、突擊性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)用工和外部人員為企業(yè)提供商品購銷(xiāo)、建筑安裝修繕、運輸裝卸、代理等勞務(wù)，企業(yè)在財務(wù)處理上，絕大多數是以
“工資”形式進(jìn)行會(huì )計處理的，這不僅逃避繳納營(yíng)業(yè)稅，而且對企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也產(chǎn)生影響。更有甚者通過(guò)虛列工資抽逃資金、列支超支的業(yè)務(wù)招待費及其他非法支出等偷逃稅收。而現行的財政稅收法規在企業(yè)員工性質(zhì)界定上，只有原則性的規定，卻沒(méi)有明確規范措施，可操作性差，不便于稅收管理，容易誘發(fā)避稅和偷稅行為。
那么，如何才能避免上述現象的發(fā)生呢？我認為，可以采取以下四點(diǎn)措施：
一、以規章形式規定，納入社會(huì )保障范圍的員工為企業(yè)雇用工。
國家稅務(wù)總局或省、自治區、直轄市人民政府可以規章形式規定：企業(yè)應當建立勞動(dòng)人事檔案，只有企業(yè)與應聘人員簽訂雇用合同，并經(jīng)縣級以上（含縣級）的勞動(dòng)社會(huì )保障部門(mén)公證后錄用的各種管理、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或服務(wù)人員，且為其繳納各種社會(huì )保障金的，方可作為企業(yè)員工即雇用員工。否則，一律視為外來(lái)勞務(wù)工即非雇用工。
二、強化信息采集，要求企業(yè)按月報告企業(yè)員工情況。
當前，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)報送的'納稅資料主要有納稅申報表、代扣代繳稅款報告表、資產(chǎn)負債表、損益表及現金流量表等，而這些資料無(wú)法滿(mǎn)足對計稅工資審核的需要。因此，可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規定，要求企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供雇用合同并按月報送《企業(yè)員工情況月報表》，作為稅費征收、納稅評估和稅收檢查的重要依據。其報表內容主要包括：?jiǎn)T工姓名、年齡、性別、身份證或護照號碼、家庭住址、聯(lián)系電話(huà)、工種、工資標準、進(jìn)出企業(yè)時(shí)間、企業(yè)當月提取工資總額及實(shí)發(fā)工資總額等項目。對于員工人數較多的企業(yè)，可以規定每年1月份報告企業(yè)全部員工的情況，其他月份則報告每月的員工變動(dòng)情況，這樣既可以減輕企業(yè)辦稅人員的工作量，又能滿(mǎn)足稅收管理工作的需要。
三、加強監督管理，防止弄虛作假。
稅收日常管理是一項基礎性管理工作，其管理質(zhì)量的高低最直接的表現就是納稅人能否做
到及時(shí)如實(shí)申報繳納稅款。因此，加強稅收日常監督管理非常重要，特別是對企業(yè)員工的監督管理上，要求稅務(wù)人員經(jīng)常深入企業(yè)車(chē)間、店堂了解企業(yè)員工情況，進(jìn)行必要的抽查核實(shí)，因此，這項工作要求細致踏實(shí)，不能蜻蜓點(diǎn)水，否則就失去意義。只有這樣，才能盡可能防止企業(yè)在員工人數上做文章，企圖達到偷逃稅收的目的。
四、加大納稅評估和稅收檢查的力度，規范企業(yè)行為。
多年來(lái)的稅收實(shí)踐，使我深刻地認識到，納稅評估和稅收檢查工作應當把重點(diǎn)放在計稅工資和原料、產(chǎn)成品成本核算上，這恰恰是稅收評估和檢查的難點(diǎn)，特別是計稅工資的審核難度較大，企業(yè)常用此法以達到避稅和偷稅目的。這主要是因為企業(yè)人員具有一定的流動(dòng)性，不確定性因素較大，又缺泛制約機制，因而更具有隱蔽性。因此，稅務(wù)機關(guān)應當通過(guò)納稅評估和稅收檢查工作，有針對性地對企業(yè)人力資源分布、使用情況和計提發(fā)放工資方面，進(jìn)行細致地評估和審查，看企業(yè)有無(wú)虛列員工人數，故意降低人均工資數額以及將非雇用工作為雇用工，用工資單列支勞務(wù)報酬等現象，一經(jīng)發(fā)現應當督促企業(yè)進(jìn)行糾正，并處以一定數額的罰款，情節嚴重觸犯刑律的，應當移送司法機關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責任。只有通過(guò)有效的納稅評估和稅收檢查工作，才可以規范企業(yè)的行為，盡可能減少稅收的流失。
企業(yè)所得稅調研報告13
根據《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20xx〕39號），確定了原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，自20xx年1月1日起，在新稅法施行后5年內逐步過(guò)渡到法定稅率。而這些企業(yè)“實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項目和范圍，將按通知所附的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》執行”。這一“政策表”共有30大項，涵蓋了新稅法公布前國家批準設立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
為順利實(shí)施“新法”，設立必要的優(yōu)惠過(guò)渡期是客觀(guān)的需要：這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法，也是企業(yè)（特別是外資企業(yè)）銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現政府對企業(yè)既得權益的尊重及維護政府的國際形象和公信力；二是為企業(yè)提供一個(gè)適應新稅收政策的時(shí)間和空間，以緩解因稅收政策變化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的沖擊，使企業(yè)有時(shí)間調整經(jīng)營(yíng)策略和采取應變措施，有效保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩定性和保護外商投資的積極性；三是有利于財政部門(mén)利用優(yōu)惠過(guò)渡期制定相應的對策，降低實(shí)施“新法”對財政收入帶來(lái)的沖擊；四是有利于稅務(wù)部門(mén)改革和完善現行的企業(yè)所得稅征管模式。但同時(shí)，過(guò)渡期政策也帶來(lái)一定的問(wèn)題。
（一）過(guò)渡期內沿襲現行的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不利于我國市場(chǎng)經(jīng)濟地位的確立。我國加入 WTO后，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟地位雖已基本確立，但絕大多數發(fā)達資本主義國家仍然不承認我國市場(chǎng)經(jīng)濟的地位。原因固然是多方面的，但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關(guān)系。WTO是一個(gè)建立在多邊條約基礎上的全球性政府間國際經(jīng)濟組織，其規則體系對所有成員的對外經(jīng)貿活動(dòng)都有強制約束力。在WTO的諸多規則中，與成員方涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)系密切的主要有四項，分別為補貼與反補貼規則、國民待遇規則、最惠國待遇和透明度規則。而我國現行的部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與這四項規則相沖突，而部分發(fā)達國家不承認我國市場(chǎng)經(jīng)濟的地位，也與此有一定的關(guān)系。在優(yōu)惠過(guò)渡期內如不進(jìn)行調整，會(huì )影響我國市場(chǎng)經(jīng)濟地位的確立。
（二）過(guò)渡期內沿襲現行稅收優(yōu)惠，不利于不同類(lèi)型企業(yè)的公平競爭。
市場(chǎng)競爭要求各競爭主體站在同一起跑線(xiàn)上，進(jìn)行公平競爭。但長(cháng)期以來(lái)，我國內、外資企業(yè)一直實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。為了有利于吸引外資，我國的涉外企業(yè)所得稅制在不損害國家利益的前提下，根據對外開(kāi)放發(fā)展的需要，堅持“稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續從簡(jiǎn)”的原則，制定了一整套稅收優(yōu)惠政策。其主要特點(diǎn)是：對外商投資于不同的地區、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和不同的投資項目，采取了分地區，有重點(diǎn)、多層次的稅收優(yōu)惠措施。相對而言，內資企業(yè)優(yōu)惠政策側重于勞動(dòng)就業(yè)(下崗工人再就業(yè)優(yōu)惠、街道企業(yè)稅收優(yōu)惠等)、社會(huì )福利(福利企業(yè)等)和環(huán)境保護和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業(yè))等方面；而外資企業(yè)則側重于吸引直接投資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等方面，內資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免，而外資企業(yè)不僅有直接減免，且優(yōu)惠面較廣，如生產(chǎn)性外資企業(yè)全部享受“兩免三減半”的待遇，還有再投資退稅、預提所得稅減免等優(yōu)惠措施。這種優(yōu)惠措施對吸引外資發(fā)揮了積極作用。但是從反過(guò)來(lái)說(shuō)，也造成了內外資企業(yè)之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33％，但因為外資企業(yè)享受著(zhù)比內資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際稅負只有13％左右，而內資企業(yè)的實(shí)際稅負則在25％左右，也就是說(shuō)，內資企業(yè)相當于外資企業(yè)兩倍。由于稅收負擔差別的懸殊，外資企業(yè)享受著(zhù)超國民待遇，這不僅造成內、外資企業(yè)稅負上的不平等，而且造成同樣是外資企業(yè)，因投資地區不同其稅負也不平等的問(wèn)題，這有悖于WTO中關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟公平競爭的原則，抑制了內資企業(yè)的健康發(fā)展，對市場(chǎng)經(jīng)濟運行起一定的扭曲作用。
兩法合并后，內外資企業(yè)適用同一部企業(yè)所得稅法，上述問(wèn)題將會(huì )得到有效解決，但外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將有一定時(shí)間的過(guò)渡期，盡管內資企業(yè)適用新法后，稅負將有所降低，但由于原涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，其稅負與適用新法后內資企業(yè)相比仍然較低，稅收的公平原則仍然得不到體現，一定程度上既影響內資企業(yè)的公平競爭，也影響新成立的外商投資企業(yè)的稅收公平。
（三）過(guò)渡期內沿襲現行稅收優(yōu)惠，不利于我國反避稅工作的開(kāi)展。我國現行的涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和稅額減免，減免稅優(yōu)惠較多，容易誘發(fā)外商投資者采取轉移利潤等多種手段逃避納稅義務(wù)。兩法合并后，由于原有外商投資企業(yè)有一定的`過(guò)渡期，使新老外資企業(yè)的稅負差距較大，內外資企業(yè)的稅負差距仍然存在，這給新老外資企業(yè)提供了避稅的空間，也給一些內資企業(yè)提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業(yè)之間的稅賦差距，轉移利潤的避稅將更為容易，內外資企業(yè)均可以遞延銷(xiāo)售收入確認時(shí)間，利用稅率差避稅。因此，兩法合并后的一段時(shí)期，我國本來(lái)就比較薄弱的反避稅工作會(huì )更為困難。
（四）給稅源監控和稅務(wù)管理增大難度。由于存在一個(gè)優(yōu)惠過(guò)渡期，在一定時(shí)期內存在新、舊所得稅制并行的情況，既要實(shí)行“新法”，又要保留一些舊法的優(yōu)惠政策，不但給稅源監控帶來(lái)一定的難度，同時(shí)容易產(chǎn)生稅收征管混亂，且由于“新法”將對納稅義務(wù)人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面作出重大調整和修改，不但稅收管理員在業(yè)務(wù)上難以兼顧做好，就是納稅人也難以一時(shí)適應。如果信息化建設和稅法宣傳、培訓不能及時(shí)跟上，“新法”實(shí)施將難以取得社會(huì )滿(mǎn)意的效果。部分企業(yè)可能會(huì )濫用稅收政策進(jìn)行偷稅和避稅，從而增大稅務(wù)管理的難度。
針對優(yōu)惠過(guò)渡期可能存在的問(wèn)題，擬提出如下的對策、措施和建議：
（一）積極引導外資盡快了解和適應“新法”的優(yōu)惠政策，以有利于外資在優(yōu)惠過(guò)渡期作出新的投資選擇（包括轉產(chǎn)改行），促使其穩定并增加在華投資。根據新法內容可以看出，制定“新法”優(yōu)惠政策的原則取向，是把現行的區域性?xún)?yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性為主轉變，并側重體現國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展，如基礎設施建設、基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護（資源綜合利用）產(chǎn)業(yè)和有利于就業(yè)再就業(yè)等，目的是把稅收優(yōu)惠政策與轉變經(jīng)濟增長(cháng)方式結合起來(lái)。因此，對于新的稅收優(yōu)惠政策取向，稅務(wù)部門(mén)在優(yōu)惠過(guò)渡期應積極引導外資企業(yè)增進(jìn)對政策的認識和理解，幫助其根據國家公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》和《中西部地區外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》進(jìn)行轉產(chǎn)改行或投資再選擇，盡量避免其在優(yōu)惠過(guò)渡期結束后終結在華經(jīng)營(yíng)、轉移投資。
（二）加強納稅評估，加大反避稅力度。兩法合并后過(guò)渡期內，新老稅制之間的稅負差異，給外資企業(yè)避稅造成了空間，因此，兩法合并后，要進(jìn)一步加大反避稅的力度，提高反避稅工作水平。一是要完善相關(guān)法律法規。要在稅法中單獨列出反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專(zhuān)門(mén)法規，要針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉讓定價(jià)調整方法及其使用條件，增加對避稅的處罰。二是要全面加強對外資企業(yè)的納稅評估工作，并在此基礎上，定期進(jìn)行稅務(wù)審計，認真審核企業(yè)收入和成本費用結轉的合法性，特別要對未能按期限進(jìn)入獲利年度的企業(yè)加強評估和審計；要嚴格區分和監控企業(yè)正常的稅收籌劃和故意避稅行為；要充分運用信息化手段和利用“一戶(hù)式”納稅評估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業(yè)評估的優(yōu)勢，為反避稅審計提供準確性較高的信息數據。三是要建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力，可由國家稅務(wù)總局負責組建稅務(wù)情報收集和交換的專(zhuān)門(mén)機構，研究制定《情報交換管理規則》，規范情報交換程序，適時(shí)擴大情報交換范圍。建立國際性的信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還應建立國際上著(zhù)名跨國企業(yè)有關(guān)組織結構、管理特點(diǎn)以及內部交易的資料庫，并及時(shí)對信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門(mén)，以便稅務(wù)機關(guān)對轉讓定價(jià)企業(yè)調整定價(jià)時(shí)有可靠依據，切實(shí)提高反避稅能力。“新法”施行后，在優(yōu)惠過(guò)渡期內，外資企業(yè)由于稅負上升，其避稅手法將會(huì )多樣化；不僅會(huì )利用“轉讓定價(jià)”手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉移利潤，還會(huì )采取資本弱化，增大借款利息、境外勞務(wù)費、特許權使用費和轉嫁虧損、濫用稅收協(xié)定、利用避稅港避稅等手段進(jìn)行避稅。因此，基層稅務(wù)機關(guān)除了要加強納稅評估、反避稅審計和稅務(wù)稽查之間的協(xié)調和配合外，重要的是稅收管理員要認真做好稅源監控工作。
（三）要重視運用信息技術(shù)監控優(yōu)惠過(guò)渡期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況。實(shí)施“新法”，除要開(kāi)發(fā)適應“法人所得稅法”的稅收征管軟件外，還要開(kāi)發(fā)能對享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡期的企業(yè)進(jìn)行有效監控的征管信息子系統，以便隨時(shí)掌握企業(yè)在優(yōu)惠過(guò)渡期的政策執行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問(wèn)題。要通過(guò)信息化建設加強對企業(yè)優(yōu)惠過(guò)渡期納稅申報合法性、準確性的監控和繼續享受稅收優(yōu)惠政策情況的動(dòng)態(tài)監控，并要對執行稅收優(yōu)惠政策結束，或執行有紊亂情況的企業(yè)設置警示功能，以利稅收管理員及時(shí)跟蹤調整或糾正，防止企業(yè)在優(yōu)惠過(guò)渡期重復或延長(cháng)享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。此外，在優(yōu)惠過(guò)渡期內，還要及時(shí)在中國稅收征管系統（CTAIS）增加實(shí)施“新法”需相應補充的征管功能。
（四）要抓緊創(chuàng )新“法人所得稅”征管模式。內資企業(yè)所得稅的征管仍分屬?lài)囟惙謩e征收，這種歷史遺留下來(lái)的分散而多頭的征管模式，既浪費資源，又不利于稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和崗位輪換，更不利于統一執法、提高行政效率、完善和加強稅收征管。這種舊的不合理、不科學(xué)的企業(yè)所得稅征管模式應該摒棄。在優(yōu)惠過(guò)渡期間，國地稅部門(mén)對內外資企業(yè)不但不能因稅制改革放松征管，而是應該進(jìn)一步加強。要認真進(jìn)行資源、業(yè)務(wù)和人員素質(zhì)的整合，由分散征管平穩過(guò)渡到統一征管；要循序漸進(jìn)，邊征管、邊整合、邊統一，在優(yōu)惠過(guò)渡期內完成新、舊征管模式的轉換，防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此，要根據科學(xué)化、精細化的管理要求，依托信息技術(shù)，創(chuàng )新“法人所得稅”的征管模式：一是要從法律上確立國稅部門(mén)為唯一的“法人所得稅”征管部門(mén)，“法人所得稅”為中央、地方共享稅，實(shí)行統一征收，定率分成，稅款分別劃入中央和地方金庫；二是根據現有國地稅的征管（稽查）資料對所有內外資企業(yè)進(jìn)行誠信分析，并按“雙分類(lèi)”（誠信等級和稅源大小）進(jìn)行排隊，對企業(yè)實(shí)行分類(lèi)管理；三是要借助中介機構力量作為加強“法人所得稅”征管力度的補充，既可促使納稅人盡快熟識“新法”，又可協(xié)助稅務(wù)部門(mén)審查企業(yè)納稅申報的真實(shí)性和合法性，并可協(xié)助（代理）稅務(wù)機關(guān)完成一些涉稅事項，使稅務(wù)機關(guān)能夠把主要精力集中在稅源監控上。
（五）廣泛、深入、扎實(shí)做好稅法宣傳，抓緊、抓好干部業(yè)務(wù)培訓。做好稅法宣傳，是順利實(shí)施“法人所得稅法”的前提和保證。為使納稅人盡快熟識和掌握“新法”，除運用傳統的方法組成稅法宣講團到各企業(yè)舉辦講座進(jìn)行廣泛、深入宣傳外，還要充分利用現代媒體開(kāi)展“新法”宣傳。尤其要充分利用和發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的重要作用。利用互聯(lián)網(wǎng)快捷、信息量大以及雙向互動(dòng)等優(yōu)勢把“新法”公之于眾，隨時(shí)供納稅人查詢(xún)和解答納稅人的疑難問(wèn)題。
為使“新法”順利實(shí)施，避免在優(yōu)惠過(guò)渡期出現征管、執法混亂，扎實(shí)抓好稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓也是至關(guān)重要一環(huán)。如果在優(yōu)惠過(guò)渡期不抓緊、抓好對干部的全面、系統、扎實(shí)的業(yè)務(wù)培訓，將難以有效輔導納稅人正確理解和執行新的“法人所得稅法”，更難以保證“新法”的順利實(shí)施、新舊稅收政策的準確銜接、稅制的平穩過(guò)渡和征管模式的創(chuàng )新。
企業(yè)所得稅調研報告14
一、目前企業(yè)所得稅后續管理存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)申報中存在的問(wèn)題
1.人為調節申報時(shí)間。部分企業(yè)在季度申報時(shí)存在較大隨意性，即使在某個(gè)季度中有利潤，但由于考慮到后續季度可能虧損，于是人為調節當季成本，導致當期無(wú)利潤。還有一些企業(yè)人為調節不同年度間的應納稅所得額，以達到擴大享受“兩免三減半”、“抵免企業(yè)所得稅”等優(yōu)惠政策的目的。
2.申報金額存在不實(shí)。企業(yè)取得的各類(lèi)資產(chǎn)，除購進(jìn)的外，還有自制的、接收投資或贈予的，以及改制并入的，其中，不乏原始單據不真實(shí)甚至無(wú)原始憑證的。所以，資產(chǎn)金額含有一定水分。加上部分設備報廢按全額申報損失，而處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償的部分又未進(jìn)行沖減，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實(shí)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應以折舊方式攤入成本，但不少企業(yè)將完好的或經(jīng)修理后仍使用的固定資產(chǎn)申報做財產(chǎn)損失處理，一次性沖減當期應納稅所得額；企業(yè)把本應可以收回的應收款項申報列支壞帳損失，甚至將用現金收回的應收款項留作小金庫，其應收賬款余額繼續作壞賬處理。
（二）備案中存在的問(wèn)題
1.研發(fā)支出備案存在重形式輕實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。如研發(fā)費用加計扣除屬于事先報送相關(guān)資料的優(yōu)惠項目，主管稅務(wù)機關(guān)對備案資料的時(shí)限性和完整性進(jìn)行審核，符合要求的，按規定存檔備查。
當前納稅人提請研發(fā)費用加計扣除的備案，在審核時(shí)往往重形式，注重納稅人是否在規定的期限內提出申請，納稅人報送的備案資料是否齊全，只要形式完備基本都能通過(guò)。這種備案管理忽視了企業(yè)報送研究開(kāi)發(fā)費用的真實(shí)性，因為根據《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規定，并不是企業(yè)所有的研發(fā)費用都可以加計扣除。根據《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)可以加計扣除的研發(fā)項目必須屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（20xx年度）》規定范圍，才可以考慮加計扣除。同時(shí)，根據《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規定，企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項目開(kāi)發(fā)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生符合規定范圍的八項費用支出，才允許加計扣除。其中，企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理的計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除，實(shí)際管理中對企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的往往不能準確歸集研發(fā)費用。對共同合作開(kāi)發(fā)的項目，委托開(kāi)發(fā)的項目，法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目等費用歸集也存在不準確現象。
2.符合股息、紅利等權益性投資收益免稅收入報備中缺少相應的條件，例如，有的企業(yè)股東大會(huì )對股息、紅利分配金額不作具體說(shuō)明，有的企業(yè)完全是為應付備案而事后補充的文件。
3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率備案中存在項目不清楚，有些企業(yè)為了成為高新企業(yè)把一些不是高新項目的也歸集到高新項目中去。
（三）中介機構的審計報告缺乏法制約束
目前，少數中介機構以追求業(yè)務(wù)量為目的，順從企業(yè)的不當要求，對財產(chǎn)損失原因、壞賬計提方法、賬齡分析及相關(guān)項目的計提依據等涉稅事項避而不談，甚至為企業(yè)出謀劃策，違規追求享受最大優(yōu)惠政策，審計報告粗糙失實(shí)，參照價(jià)值不高。
（四）報送資料不規范
企業(yè)報送的經(jīng)貿委出具的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目審核意見(jiàn)書(shū)》、研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費預算、研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件、研究開(kāi)發(fā)項目的合同或協(xié)議、研究開(kāi)發(fā)項目的效用情況說(shuō)明、研究成果報告等資料，因為沒(méi)有標準模板，形式五花八門(mén)，有的僅是一頁(yè)紙幾句話(huà)一個(gè)章。
（五）后續管理不到位
《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》簡(jiǎn)化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的程序及相關(guān)手續，但簡(jiǎn)化不代表放任不管，因為審核備案階段的簡(jiǎn)化，就更需要加強事后監督和管理。當前備案類(lèi)減免稅存在后續管理不到位的'情況，備案登記結束，資料歸檔入庫，很少再進(jìn)行事后監督審核，對備案類(lèi)減免稅企業(yè)缺少連續、動(dòng)態(tài)的管理。
二、強化后續管理工作的對策
（一）有針對性的開(kāi)展重點(diǎn)審核工作
1.重點(diǎn)審核的企業(yè)
主要包括：利潤率、應稅所得率明顯偏低的企業(yè)；納稅信用等級低或連續虧損仍持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；跳躍式盈虧企業(yè)；股權登記變更或重組改制企業(yè)；持有上市公司限售股，并在解禁后出售的企業(yè)；減免稅額較大或減免稅期滿(mǎn)前后利潤額變化異常的企業(yè)；所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；關(guān)聯(lián)交易收入比重較高的企業(yè)；稅務(wù)機關(guān)確定需要重點(diǎn)審核的企業(yè)。
2.重點(diǎn)審核的項目
（1）收入項目應重點(diǎn)審核納稅人是否按權責發(fā)生制原則確認收入的實(shí)現，是否存在隱匿收入，銷(xiāo)售收入不及時(shí)入帳，視同銷(xiāo)售、非貨幣性交易收入不計應稅收入，股權性轉讓收益、接受捐贈的貨幣及非貨幣性資產(chǎn)不計應稅收入，各種減免的流轉稅及取得財政補貼和其他補貼等未按規定計入應稅收入等問(wèn)題。對其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入也應重點(diǎn)審核。
（2）稅前扣除項目應重點(diǎn)審核納稅人是否存在虛列成本、費用，多結轉銷(xiāo)售成本，工資薪金、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、補充養老保險、補充醫療保險等扣除是否符合規定，是否存在多計提折舊，無(wú)形資產(chǎn)未按規定進(jìn)行攤銷(xiāo)，資本性支出列入費用等問(wèn)題。
（3）關(guān)聯(lián)交易項目應重點(diǎn)審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用；關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規定。
（4）稅收優(yōu)惠項目應重點(diǎn)審核各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項優(yōu)惠政策是否按規定審批、備案。有無(wú)減免稅條件發(fā)生變化，仍享受企業(yè)所得稅減免問(wèn)題；有無(wú)應稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉移利潤，造成應稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問(wèn)題；有無(wú)免稅項目與應稅項目核算劃分不清等問(wèn)題。
（5）資產(chǎn)損失應重點(diǎn)審核是否按規定審批、扣除。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應重點(diǎn)審核會(huì )計核算資料和內部審批證明。
（6）研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除重點(diǎn)審核企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄，審核企業(yè)歸集的研發(fā)費用是否超范圍列支。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用不能全部加計扣除，備案時(shí)要加強審核。根據《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)必須對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照該辦法附表的規定項目，準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生金額。稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現企業(yè)申報的研究開(kāi)發(fā)費用不真實(shí)或者資料不齊全的，不允許加計扣除，有權對企業(yè)申報的結果進(jìn)行合理調整。
（二）加強資料的真實(shí)性調查
以財產(chǎn)損失稅前扣除項目為例，稅務(wù)機關(guān)要采取多種方式加強調查，以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實(shí)性。為此，必須認真核對報損項目，對因自然災害及意外事故或技術(shù)產(chǎn)品的提前報廢等原因而報批的項目，應查看消防、保險等部門(mén)的證明、
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