略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境本錢(qián)控制論文
可持續(xù)戰(zhàn)略是指既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。這一戰(zhàn)略的提出要求實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用和環(huán)境的有效保護(hù)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織（ＩＳＯ）已于９０年代頒布了ＩＳＯ１４０００系列的環(huán)境治理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，歐美一些國(guó)家的也開(kāi)始公布一些環(huán)境本錢(qián)的信息報(bào)告，國(guó)際貿(mào)易出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境本錢(qián)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境本錢(qián)控制的緊迫性將越來(lái)越強(qiáng)。本文試就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的企業(yè)環(huán)境本錢(qián)控制的有關(guān)作一些探討。
一、環(huán)境本錢(qián)控制的現(xiàn)狀
（一）傳統(tǒng)下本錢(qián)概念的局限性
本錢(qián)的實(shí)質(zhì)是價(jià)值耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)同一體。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依靠的本錢(qián)觀念，屬于狹義的本錢(qián)概念，不包括環(huán)境本錢(qián)，只核算了微觀的經(jīng)濟(jì)本錢(qián)，卻忽略了對(duì)宏觀本錢(qián)的考核，即本錢(qián)中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素（料、工、費(fèi)），而對(duì)企業(yè)耗損的資源和環(huán)境用度則沒(méi)有考慮在內(nèi)。由此，使得企業(yè)收益產(chǎn)生虛增，而且間接地鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。這種做法顯然是不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)資源消耗的本錢(qián)補(bǔ)償要求的。我國(guó)對(duì)環(huán)境本錢(qián)計(jì)量的做法也很簡(jiǎn)單，只考慮了如綠化費(fèi)、環(huán)境污染罰款等項(xiàng)目，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)進(jìn)期間用度或營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤用度處理，這種做法固然操縱簡(jiǎn)便，但也有其內(nèi)在的缺陷，其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：
１．沒(méi)有考慮環(huán)境本錢(qián)的隱蔽性，直接了企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)表露。目前多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境本錢(qián)實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列作用度，而對(duì)潛伏的本錢(qián)忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收進(jìn)與用度配比不公道，生產(chǎn)本錢(qián)小于真實(shí)本錢(qián)，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，增加了稅負(fù)。
２．缺乏規(guī)范的本錢(qián)確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致本錢(qián)的可比性差。由于目前國(guó)家并沒(méi)有環(huán)境本錢(qián)核算的相應(yīng)準(zhǔn)則或制度，各個(gè)企業(yè)的實(shí)務(wù)處理也不同，企業(yè)缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。
３．模糊了本錢(qián)發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低本錢(qián)。由于企業(yè)把環(huán)境支出用度計(jì)進(jìn)期間用度，不利于企業(yè)治理當(dāng)局對(duì)本錢(qián)發(fā)生的來(lái)龍往脈進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出的控制不力，導(dǎo)致本錢(qián)上升。
４．環(huán)境保護(hù)意識(shí)差，企業(yè)很少主動(dòng)考慮環(huán)境本錢(qián)，大多企業(yè)在受到處罰時(shí)，才不得不控制環(huán)境本錢(qián)。如在產(chǎn)品出口受到限制時(shí)，才想到要控制環(huán)境本錢(qián)，往往給企業(yè)造成較大損失。
５．短期利益行為的驅(qū)使，影響了環(huán)境本錢(qián)的控制。由于目前對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，沒(méi)有單獨(dú)關(guān)于環(huán)境本錢(qián)控制的考核指標(biāo)，企業(yè)當(dāng)然不愿意因環(huán)境本錢(qián)的增加，而影響其業(yè)績(jī)。
（二）環(huán)境本錢(qián)的特點(diǎn)
環(huán)境本錢(qián)指企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：用于改善設(shè)備的支出、日常環(huán)保用度及開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品措施所發(fā)生的相關(guān)用度等。其特點(diǎn)可概括為：
１．環(huán)境支出的不可預(yù)知性。環(huán)境支出不像其他本錢(qián)項(xiàng)目（如直接材料）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法規(guī)受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。
２．環(huán)境支出的隱蔽性。當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境本錢(qián)。由于企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來(lái)越大的趨勢(shì)。
３．環(huán)境支出的連續(xù)性。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，要對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的本錢(qián)進(jìn)行核算，產(chǎn)品本錢(qián)不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境支出用度，而且包括產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售直至淘汰整個(gè)產(chǎn)品生命過(guò)程的環(huán)境支出用度。
４．環(huán)境支出的不斷增長(zhǎng)性。由于人們對(duì)環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對(duì)此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境支出也日益增加。而且隨著政府環(huán)境立法對(duì)企業(yè)約束力的增強(qiáng)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出用度呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。
二、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)環(huán)境本錢(qián)控制的要求
１９８７年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》，對(duì)可持續(xù)發(fā)展給了一個(gè)確切的定義：“可持續(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當(dāng)代的需求，而不損害后代滿足其需求的能力。”１９９２年６月，在巴西的里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，發(fā)表了《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約熱內(nèi)盧宣言》，制定了《２１世紀(jì)議程》，提出了致力于可持續(xù)發(fā)展的７條原則，號(hào)召各國(guó)政府和人民開(kāi)辟合作的層面，建立一種新的、公平的全球伙伴關(guān)系，使人類(lèi)社會(huì)在２１世紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)發(fā)展的社會(huì)。
自１９９２年以來(lái)，我國(guó)還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。如《環(huán)保與發(fā)展十大對(duì)策》和《中國(guó)２１世紀(jì)議程》等等。這些、條例不僅對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護(hù)行為有約束和規(guī)范作用，而且在某些條文中，已明確了對(duì)環(huán)境本錢(qián)的內(nèi)在化要求。如在《中國(guó)２１世紀(jì)議程》中，夸大“將環(huán)境本錢(qián)納進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分析和決策過(guò)程，改變過(guò)往無(wú)償使用環(huán)境并將環(huán)境本錢(qián)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)的做法”。
社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的'可持續(xù)發(fā)展，要求估量各經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)量、反映和控制職能的會(huì)計(jì)理應(yīng)對(duì)環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。從９０年代起，在西方的會(huì)計(jì)界，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)家把環(huán)境題目、可持續(xù)發(fā)展理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì)計(jì)，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境本錢(qián)控制的緊迫性將越來(lái)越強(qiáng)。然而，我國(guó)目前還未出現(xiàn)較好的環(huán)境本錢(qián)控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對(duì)企業(yè)環(huán)境本錢(qián)進(jìn)行控制，已成為一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)題目。
三、環(huán)境本錢(qián)控制的戰(zhàn)略思考
在可持續(xù)戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)的補(bǔ)償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分考慮界各種物資資源的消耗和補(bǔ)償。
（一）政府方面
１．進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度。沒(méi)有相關(guān)的、法規(guī)的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)是不可能自覺(jué)為減輕對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
２．加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的普及性，增強(qiáng)全民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，降低環(huán)境治理的本錢(qián)，進(jìn)步環(huán)境預(yù)防的投進(jìn)。
３．加大對(duì)環(huán)境本錢(qián)控制考核的力度。目前企業(yè)有關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，對(duì)環(huán)境本錢(qián)相關(guān)指標(biāo)的考核并不突出，致使很多企業(yè)為了其短期利益，不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的利益。應(yīng)在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中加進(jìn)考核指標(biāo)，這樣就會(huì)使國(guó)家對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)是在滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下進(jìn)行的，也會(huì)更加全面、客觀。
４．利用價(jià)格手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。給出明確的價(jià)格信號(hào)，從某種程度上講，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用原則。對(duì)有限資源的無(wú)償使用，無(wú)疑將不利于可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)利用價(jià)格手段，沖破狹義本錢(qián)的束縛，在商品的本錢(qián)中加進(jìn)資源本錢(qián)，使商品的價(jià)值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
（二）企業(yè)方面
１．開(kāi)拓思路，運(yùn)用價(jià)值鏈，制定環(huán)境治理的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價(jià)值鏈分析將企業(yè)視為互相聯(lián)系的活動(dòng)的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境本錢(qián)，通過(guò)分析各項(xiàng)活動(dòng)的本錢(qián)，使本錢(qián)和與其相關(guān)的活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起。價(jià)值鏈分析包括：（１）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。就是不僅要留意生產(chǎn)過(guò)程，而且要關(guān)注生產(chǎn)之前和之后的作業(yè)，以找出它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，終極達(dá)到降低產(chǎn)品本錢(qián)的目的。（２）外部?jī)r(jià)值鏈分析。即供給商和顧客之間的關(guān)系分析。供給商不僅生產(chǎn)著企業(yè)用于價(jià)值鏈的一種產(chǎn)品或服務(wù)，而且在其他方面也著企業(yè)，如供給商發(fā)貨頻繁可以降低企業(yè)的庫(kù)存需求。顧客也有其價(jià)值鏈，如那些訂貨量少、事先不確定的顧客的本錢(qián)比那些訂貨量大，事先確定的顧客的本錢(qián)要高。
２．在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定企業(yè)中長(zhǎng)期環(huán)境本錢(qián)控制的目標(biāo)，從生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)和工藝的選擇上嚴(yán)格按環(huán)境本錢(qián)控制的目標(biāo)進(jìn)行；從產(chǎn)品的選材、生產(chǎn)以及銷(xiāo)售上盡量回避、減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的本錢(qián)；選擇環(huán)境負(fù)荷低的替換材料；對(duì)各種污染處理系統(tǒng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造、營(yíng)運(yùn)本錢(qián)。
３．加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)。特別應(yīng)對(duì)企業(yè)排出的廢棄物進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)和把關(guān)，盡量做到達(dá)標(biāo)排放，以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款本錢(qián)。
４．采取多種渠道控制環(huán)境治理本錢(qián)。這是環(huán)境本錢(qián)控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的治理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，假如處理得當(dāng)，可以變廢為寶，降低企業(yè)本錢(qián)，增加效率；反之則會(huì)進(jìn)步處理本錢(qián)。另外，還應(yīng)留意通過(guò)環(huán)境區(qū)域治理，采用集中排污治理的方式來(lái)降低區(qū)域內(nèi)各個(gè)企業(yè)的環(huán)境本錢(qián)支出。
５．利用信息治理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行本錢(qián)控制。在信息，控制本錢(qián)的思路和方法應(yīng)建立在以機(jī)為中心的信息治理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。假如沒(méi)有一套高效的信息治理系統(tǒng)，控制本錢(qián)將一籌莫展。企業(yè)要建立起以計(jì)算機(jī)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)為中心的高效信息治理系統(tǒng)，為進(jìn)行環(huán)境本錢(qián)控制提供基礎(chǔ)
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