基于柔性內部控制研究論文

　　柔性內部控制是以預防為主，以健全的監(jiān)控體系為基礎的內部控制模式，它強調員工的自覺性，通過有效的企業(yè)文化營造一個誠信的環(huán)境和盡量減少欺詐誘導因素來避免內部控制失效。因而它不同于以往的以強調監(jiān)控和糾正為重點的內部控制，而是將內部控制看作是追求員工和企業(yè)利益統一的制度設計行為。

　　一、倡導人性化的柔性內部控制

　　誠信是企業(yè)保持對外良好客戶關系的信譽資本，也是企業(yè)進行有效內部控制的一個實質性前提。最有效的內部控制不一定是設計最為完備的，因為內部控制制度再詳細，也不可能涵蓋企業(yè)所有的活動。真正有效的內部控制應該是一種“自在”的控制，即人人都講誠信，并營造一種健康向上、把講誠信作為內在需求的企業(yè)文化，借助價值觀念等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，使個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標、行為相一致，通過尊重人并發(fā)揮人的主觀能動性來激勵員工，使他們心甘情愿地為企業(yè)忘我工作。

　　當然我們要注意到的一點是，這種人性化的柔性內部控制是一種以動態(tài)管理為特征的內部控制模式，它適應于復雜多變的外部環(huán)境。特別是在知識經濟時代，員工的工作更多地表現為對知識的利用和創(chuàng)新，是一種抽象的思維過程，沒有統一的外在形式，也無法對其進行統一管理，這時只能通過價值觀念導向進行調控。對于那些控制程序確定無疑的事項，傳統的連續(xù)監(jiān)控還是能夠有效發(fā)揮作用的，因此柔性內部控制不應排除傳統的內部控制，我們應該把它們結合起來使用。

　　樹立誠信是實現人性化內部控制的核心。誠信不是一個空洞的概念，它有實在的內容。從最高層次的企業(yè)價值取向到最低層次的日常工作制度，我們都可以把它放到每一個環(huán)節(jié)中，每個層次的誠信都對應有相關的內容（見右圖）。通常我們說誠信太空洞、難以實施，這是因為我們不了解誠信，特別是不了解它的層次性。把最高層次的價值取向當作誠信的全部，上層領導能夠理解但下層員工無法認同，這種錯位的定位讓管理者覺得孤掌難鳴，也同時失去了樹立誠信的信心，轉而一視同仁地實施嚴厲的監(jiān)控制度；或者是沒有細分誠信的具體內容，誠信只是一個泛泛而談的抽象概念，使大家不知道如何在工作中把誠信轉換為實在內容，形成一個共同的工作理念。因此，應根據人的行為需求和不同層次的誠信內容，采取不同層次的激勵措施，對不同層次的人員行為進行引導以將誠信落到實處。

　　二、有效防止欺詐的柔性內部控制

　　誘導欺詐的因素中，個人的素質是內因，環(huán)境壓力和機會是外因，我們可以通過消除這些誘因來有效避免不必要的懲罰，減少剛性內部控制。

　　１．利用非正式組織減少壓力。環(huán)境的壓力一般源于“不適應”，當有新的員工加入時，由于業(yè)務還不是很熟，如果沒有有效的培訓機構接納他們，他們對于不熟悉的業(yè)務就極易傾向于通過作假來進行掩飾；當工作環(huán)境發(fā)生改變時，員工也會產生暫時的不適應，如果沒有緩沖的機會，為了掩飾自身能力的不足也會選擇作假。而非正式組織是一個有效的資訊傳遞和交流中心，如員工活動中心、各種愛好協會、開放的培訓組織等，它們能針對員工的心理進行有效的溝通，排除各種負面的壓力，同時也體現了柔性內部控制的特點和優(yōu)點。

　�。玻�利用充分的風險評估減少做假的機會。有許多欺詐源于沒有充分估計到其發(fā)生的可能性，當下列情況發(fā)生時，就要給予足夠的重視，事先進行充分的風險評估，減少發(fā)生欺詐的機會：①操作環(huán)境的改變導致新的`競爭壓力；②內部控制人員變更；③新的信息系統對交易過程的影響；④重大的迅速發(fā)展給內部控制帶來的影響；⑤產品更新換代和新技術的實施帶來的影響；⑥組織結構的調整；⑦新市場的進入；⑧會計政策調整對財務披露的影響。

　　３．建立有效的人力資源機構，健全員工招聘和培訓程序，提高員工的素質。企業(yè)應把員工看作是有價值的人力資源，不僅僅是利用他們，更要去發(fā)展和培養(yǎng)他們。當員工與企業(yè)一起成長時，他們就會有極大的歸宿感和認同感，對企業(yè)的文化能夠給予理解和認同。有了這一能夠進行有效溝通的心理準備，內部控制就能準確實施和及時反饋。

　　三、優(yōu)于傳統控制的柔性內部控制

　�。保�柔性內部控制反映了內部控制的本質目的：追求企業(yè)利益和員工利益的最大統一，減少目標實施偏差。

　�。玻�柔性內部控制注重防止偏差行為的發(fā)生，把非意愿事件控制在發(fā)生之前。柔性內部控制尊重人的主觀能動性，從人的需求出發(fā)來樹立誠信和防止欺詐，它是適應扁平的學習型企業(yè)組織的“自在”內部控制模式發(fā)展起來的。

　�。常�柔性內部控制十分注重軟環(huán)境的建設，它把控制活動升華為一種企業(yè)文化，把被動的監(jiān)控變?yōu)樽杂X的自我約束。通過營造一種符合本企業(yè)特點的文化氛圍，引導員工自我約束，利用價值評判來協調員工的行為。

　　４．柔性內部控制進行風險評估的出發(fā)點是保護員工免受作假的誘惑，而不僅僅是為了防備員工欺詐的算計，它是一種動態(tài)的風險評估。因此，它強調廣泛參與性，所有的員工都應該參加風險評估，隨時發(fā)覺內部控制過程中可能失效之處。由于這種動態(tài)的風險評估具有廣泛的參與性和動態(tài)性，因此是全面的、高效的。

　�。担�柔性內部控制不僅強調發(fā)達信息技術基礎上的資訊溝通，更強調心靈的溝通。如果前者是溝通的硬件的話，后者就是溝通的軟件。

　�。叮�柔性內部控制以間斷監(jiān)督為主，不使用連續(xù)的監(jiān)督。它強調一種自我管理，充分發(fā)揮員工的自主性和創(chuàng)造性。

　　四、柔性內部控制的建立和使用

　�。保�柔性內部控制的建立。①業(yè)務類型多為創(chuàng)造性的非規(guī)范業(yè)務，適合扁平化組織結構；②有一個優(yōu)秀的企業(yè)家，具有很強的人格魅力，能夠把內部控制制度和工作理念升華為強勢企業(yè)文化，獲得廣泛的認同；③強化人力資源部門，建立一套員工引進、培養(yǎng)發(fā)展的計劃，創(chuàng)造一個尊重人、提倡個性張揚的氛圍；④開辟非正式組織溝通渠道，支持員工自發(fā)組織團體活動；注重軟環(huán)境建設，加強企業(yè)團隊精神；⑤以追求員工和企業(yè)利益的統一為標準重構內部控制制度，在完善傳統內部控制制度的基礎上銜接具有人性化的工作理念，從而把它變?yōu)槿嵝曰�的內部控制；⑥動態(tài)的風險評估，強調員工的自覺參與。因此，柔性內部控制制度可以歸結為：以企業(yè)文化營造柔性的控制環(huán)境，通過人力資源部門和非正式組織開辟更為有效的資訊溝通渠道，強調廣泛參與的動態(tài)風險評估，銜接于嚴密的傳統內部控制制度之上。

　�。玻�柔性內部控制的使用。柔性內部控制不宜單獨使用，而必須建立在完備的傳統內部控制基礎上。傳統嚴密的內部控制制度起著預警作用，是員工講誠信、回避欺詐的心理底線。柔性內部控制是一把雙刃劍，這種“自在”的內部控制在挖掘員工創(chuàng)造性的工作能力的同時，也可能因為理念沖突或無法認同而不能很好地統一，導致內部控制失效。因而，柔性內部控制應該優(yōu)先應用于企業(yè)較高的組織層次上，或企業(yè)文化建設比較好、員工有很強認同感且是扁平組織結構的開拓型企業(yè)。對于業(yè)務都很規(guī)范、組織結構層次分明的企業(yè)則不宜采用，這種情況下傳統內部控制更有效。F

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