會計資格考試：自制工裝及工位器具進項稅

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　　【問題】

　　我公司自制工裝、工位器具，可否直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，進項稅額是否作轉(zhuǎn)出處理?

　　【解答】

　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》(2006)第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(二)使用壽命超過一個會計年度。

　　使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)賬務(wù)處理時，若自制工裝、工位器具符合上述條件，可確認為固定資產(chǎn);否則不能確認為固定資產(chǎn)。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　因此，企業(yè)對符合此規(guī)定的自制工裝、工位器具應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。根據(jù)實施條例第五十八條第二款的規(guī)定，該固定資產(chǎn)應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);按照實施條例第五十九條的`規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按直線法計算折舊，準予在稅前扣除。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額)，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。只要該自制固定資產(chǎn)是用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)，自制固定資產(chǎn)的進項稅額不需按《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定做進項轉(zhuǎn)出。

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