淺析虛假財務(wù)報告的內涵及其治理的現實(shí)意義
淺析虛假財務(wù)報告的內涵及其治理的現實(shí)意義
摘要：虛假財務(wù)報告提供的會(huì )計信息未能真實(shí)反映客觀(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響。近幾年虛假財務(wù)報告中的會(huì )計信息失真十分嚴重，嚴重干擾了我國市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。通過(guò)分析虛假會(huì )計報告的成因，提出了治理會(huì )計報告中虛假會(huì )計信息的對策。雖然治理虛假財務(wù)報告是一項極其復雜艱巨的系統工程，但我們還要努力使虛假財務(wù)報告逐步減少直至消失，使財務(wù)報告成為我們評價(jià)企業(yè)的準確依據。
虛假財務(wù)報告的治理是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀性的難題。說(shuō)它是一個(gè)世界性的難題，是因為虛假財務(wù)報告不僅在中國有，在美國有，在世界其他國家也有。只要虛假財務(wù)報告可以為做假的人帶來(lái)巨大的經(jīng)濟利益，虛假財務(wù)報告就很難被消滅。說(shuō)它是一個(gè)世紀性的難題，是因為虛假財務(wù)報告過(guò)去有，現在有，將來(lái)還會(huì )出現。只有市場(chǎng)經(jīng)濟的游戲規則中還有創(chuàng )新，還有不確定性與風(fēng)險，虛假財務(wù)報告的治理就很困難。
一、虛假財務(wù)報告的內涵及其治理的現實(shí)意義
虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告標準，無(wú)意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，對企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告將誤導信息使用者的決策，增加市場(chǎng)交易費用，制造泡沫經(jīng)濟、擾亂經(jīng)濟秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴重影響我國經(jīng)過(guò)多年好不容易培育起來(lái)的資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，使“三公”原則（公開(kāi)、公平、公正）不能真正的體現，同時(shí)，還影響我國會(huì )計向國際會(huì )計準則趨同的進(jìn)程。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會(huì )計信息失真的行為會(huì )掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經(jīng)濟的判斷，導致國家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟政策，最終造成無(wú)法彌補的后果。再加上現在企業(yè)高層在決策時(shí)以財務(wù)報告為主要依據，虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤的導向，導致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。
伴隨著(zhù)國民經(jīng)濟全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟走向一體化的必然趨勢，我國金融市場(chǎng)系統風(fēng)險日益突現的客觀(guān)現實(shí)已經(jīng)引起管理層的高度重視，其中的隱患之一就是會(huì )計信息披露存在質(zhì)量方面的問(wèn)題，在某種程度上嚴重損害著(zhù)廣大投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。
二、虛假財務(wù)報告的類(lèi)型及其成因
1.虛假財務(wù)報告的類(lèi)型
虛假財務(wù)報告類(lèi)型的劃分標準有很多種，如可以按其虛假內容劃分，可以按其虛假形式的性質(zhì)劃分。下面將按虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)將其劃分為錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無(wú)意識地對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，而在主觀(guān)上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這種情況主要是由于會(huì )計人員素質(zhì)較低引起的錯誤，比如，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏，對會(huì )計政策的誤解等。舞弊型虛假財務(wù)報告是指為了實(shí)現特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會(huì )計準則和其他會(huì )計法規，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財務(wù)報告。它是利益集團或個(gè)人為了經(jīng)濟利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己的行徑。
2.虛假財務(wù)報告的成因
造成財務(wù)報告虛假的原因不僅有客觀(guān)方面的原因，還有主觀(guān)方面的原因。從客觀(guān)上講，我國會(huì )計管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯誤型虛假財務(wù)報告。從主觀(guān)上講，受經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟利益驅動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財務(wù)報告。我認為有以下五個(gè)主要成因：
一是會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯誤。會(huì )計人員執業(yè)能力水平的高低影響著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量的好壞，也是造成虛假財務(wù)報告的原因之一。有些會(huì )計人員不思進(jìn)取、輕視學(xué)習、業(yè)務(wù)不熟，客觀(guān)上造成了經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算不準，財務(wù)報告編制不規范，提供虛假會(huì )計信息。
二是為虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)而進(jìn)行的舞弊。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核主要是以財務(wù)指標為基礎，如利潤投資回報率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標的計算和確定均離不開(kāi)財務(wù)報告。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的評價(jià)，也涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jì)評定，影響到他們的晉升、工資及福利，還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過(guò)粉飾財務(wù)報告來(lái)虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)可為企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者和員工帶來(lái)經(jīng)濟利益，從而使這些利益主體有了制造虛假財務(wù)報告的動(dòng)機。
三是為獲取銀行等金融機構的信貸資金和供應商的商業(yè)信用。銀行等債權人從控制風(fēng)險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴重、財產(chǎn)擔保力不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè)，為獲取銀行等金融機構的信貸資金和供應商的商業(yè)信用，就容易產(chǎn)生操縱會(huì )計信息，粉飾財務(wù)報告的動(dòng)機。
四是為達到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊。按照我國《公司法》的規定，公司無(wú)論在初次發(fā)行還是在以后增發(fā)股票和配股，都必須達到一定的業(yè)績(jì)標準。由此一些企業(yè)為發(fā)行股票而產(chǎn)生了編制虛假財務(wù)報告的動(dòng)機。
五是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊。企業(yè)所得稅是在會(huì )計利潤的基礎上，通過(guò)納稅調整，將會(huì )計利潤調整為納稅所得額，再乘上所得稅稅率而得出的。因此，一些企業(yè)為偷稅、漏稅、推遲納稅而產(chǎn)生了編制虛假財務(wù)報告的動(dòng)機。
三、虛假財務(wù)報告的表現形式
1.亂列成本費用，利潤巨額沖銷(xiāo)
（1）原始憑證失真：如明明是買(mǎi)禮物送人，報賬的發(fā)票卻是餐費；明明是任意給職工發(fā)錢(qián)發(fā)物，發(fā)票上反映的卻是購買(mǎi)辦公用品。這種“移花接木”的情況普遍存在，而且審計時(shí)很難被查實(shí)。
（2）利用資產(chǎn)掛賬調節利潤：在待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等科目中做文章，以達到隨意調節利潤的目的。
（3）通過(guò)會(huì )計政策與會(huì )計估計變更調節利潤：利用折舊政策、壞賬損失提取方法和存貨計價(jià)方法等的變更而虛增資產(chǎn)或虛減費用，以達到調增或調減利潤的目的。
2.隱瞞銷(xiāo)售收入，賬外設賬
有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設小金庫，人為調整賬目、虛列盈利或虧損，非法獲取巨額收益；經(jīng)營(yíng)情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應在本年計入的收入掛賬，轉到下年結收，以使稅金更小化。還有的企業(yè)可能采取虛XX，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等；甚至開(kāi)設兩本賬，采取設賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。
3.虛假確認收入，追求利潤最大化
有些公司不遵循收入實(shí)現原則來(lái)確認收入，而且根據需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認收入的方法多種多樣，如提前確認收入；通過(guò)不具有產(chǎn)權的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構收入；在不轉移土地使用權的情況下確認收入；通過(guò)循環(huán)轉賬來(lái)制造收入到賬的假象；確認一年中的部分費用，但確認全年的收入以提高利潤。
4.高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透
賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。在資產(chǎn)負債表中，列入上市公司資產(chǎn)類(lèi)項目的待處理財產(chǎn)損溢、待攤費用、長(cháng)期待攤費用等較直觀(guān)的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數額，有的公司高達千萬(wàn)余元，在某種程序上講這是以往年度不穩健的會(huì )計政策造成的后果，同時(shí)也是未來(lái)必須用盈利來(lái)消化的包袱。另外，還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應收賬款中有多少收不回的壞賬？存貨中有多少滯銷(xiāo)、貶值甚至報廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現實(shí)公允價(jià)值背離較遠的部分？有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)可預見(jiàn)的經(jīng)濟效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn)，還有無(wú)形資產(chǎn)部分，等等。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現出來(lái)，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤(pán)時(shí)、重組時(shí)、改制時(shí)就會(huì )出現“大窟窿”的原因。當然，新的《企業(yè)會(huì )計制度》在某種程度上正在通過(guò)充分計提各項減值準備解決這些問(wèn)題，但是，相信有相當多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計提、設備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因，存在著(zhù)資產(chǎn)嚴重脫離其實(shí)際價(jià)值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。
5.會(huì )計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規范
有些企業(yè)在會(huì )計賬簿設置和會(huì )計科目的使用上，沒(méi)有嚴格按照財政部的有關(guān)規定來(lái)設置，會(huì )計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴重不符。在會(huì )計核算時(shí)，由于確認、計量、記錄等方面出現的失誤使得會(huì )計工作違背了真實(shí)性、準確性等原則。例如，賬務(wù)處理不及時(shí)，造成有關(guān)原始單據丟失；由于麻痹大意，多提或少提費用、稅金；搞數字游戲，錯記借貸方向、錯記賬戶(hù)，特別是利用其他應收應付款、營(yíng)業(yè)外收支等科目把一些不允許在稅前扣除的費用加以隱藏，把一些無(wú)處擱置的不合理費用“搬”到這幾個(gè)審查難度較大的科目上。 四、虛假財務(wù)報告治理的基本思路
1.建立健全公司內部會(huì )計控制監督制度
建立健全公司內部會(huì )計控制監督制度的目標應該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數據的正確性與可靠性；保證會(huì )計資料真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險。要實(shí)現以上內部會(huì )計控制目標，光靠公司會(huì )計機構及會(huì )計人員的力量是不能完成的，還需要由單位負責人組織單位有關(guān)部門(mén)及相關(guān)人員參與內控制度的建立和貫徹執行。
內部審計作為公司內部治理結構的一部分，在保證公司的內部控制系統的有效運行，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)報告的真實(shí)可靠方面有著(zhù)重要的作用。但長(cháng)期以來(lái)，我國實(shí)務(wù)界僅將內部審計作為公司經(jīng)理對下級單位財務(wù)經(jīng)營(yíng)的監督手段，內部審計部門(mén)向公司經(jīng)理人員負責并報告。在這種情況下，如果內部審計師發(fā)現公司管理人員蓄意粉飾財務(wù)報告，即便他有良好的職業(yè)道德也無(wú)能為力。這樣，內部審計對財務(wù)報告應有的監督作用在我國是名存實(shí)亡。
總之，會(huì )計控制是內部控制的核心，良好的內部控制制度可以起到事前監控的作用，減少犯錯的機會(huì )，降低財務(wù)造假機率。健全的內部審計機制，可及時(shí)發(fā)現企業(yè)制度在運行中出現的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。誠然，一個(gè)公司沒(méi)有相應的會(huì )計控制系統是無(wú)法良性運轉的，但是，目前我國的大多數上市公司不是沒(méi)有獨立的會(huì )計控制系統，而是由于存在控制環(huán)境中的缺陷導致會(huì )計系統的失效。
2.完善注冊會(huì )計師制度，發(fā)揮經(jīng)濟警察作用
加強對注冊會(huì )計師行業(yè)的監督力度。本著(zhù)“誰(shuí)出資誰(shuí)受益”的原則，由股東出資，注冊會(huì )計師提供服務(wù)，審計的結果應對股東負責。然而由于公司治理結構的不斷復雜化，董事會(huì )和經(jīng)理的角色日益復雜，最終導致審計業(yè)務(wù)的聘任權由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計自己的現狀。注冊會(huì )計師的一切費用均由被審計單位支出，在這樣一種情況下，我們如何要求注冊會(huì )計師們保持獨立性呢？1996年至2005年7月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監會(huì )處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì )計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告，而其他2家僅被出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計報告。證監會(huì )的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì )計師事務(wù)所未被處罰。
可見(jiàn)，大部分的財務(wù)舞弊行為都與會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注冊會(huì )計師對本身職業(yè)道德的要求程度會(huì )直接影響到其審計的力度。
（1）強化注冊會(huì )計師審計的獨立性。獨立性是注冊會(huì )計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)時(shí)保持獨立性創(chuàng )造了條件，但我們仍需采取一定措施來(lái)強化這種獨立性。從根本上說(shuō)，有效的財務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導致當前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。如“安達信”對“世界通信”的審計失敗，主要原因之一是“安達信”缺乏形式上的獨立性。根據“世界通信”2002年4月22日提供的“征集投票權聲明”，“安達信”2001年共向“世界通信”收取了1680萬(wàn)美元的服務(wù)費用。其中，審計收費440萬(wàn)美元，稅務(wù)咨詢(xún)760萬(wàn)美元，非財務(wù)報表審計160萬(wàn)美元，其他咨詢(xún)服務(wù)320萬(wàn)美元。自1989年起，“安達信”一直擔任“世界通信”的審計師，直到“安然”丑聞發(fā)生。“安達信”在過(guò)去的十多年既為“世界通信”提供審計服務(wù)，又向其提供咨詢(xún)服務(wù)，因此缺乏獨立性。另外，應優(yōu)化執業(yè)環(huán)境，使注冊會(huì )計師審計在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨立。在當前的會(huì )計市場(chǎng)上，政府官員干預上市公司聘請會(huì )計師事務(wù)所，干預注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見(jiàn)的現象并不鮮見(jiàn)。在這樣一種背景下，注冊會(huì )計師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨立的。我們必須采取相應措施，如有關(guān)部門(mén)應為注冊會(huì )計師從事異地審計業(yè)務(wù)“保駕護航”等。
（2）加強注冊會(huì )計師審計的法制建設。近年來(lái)，注冊會(huì )計師審計的法制建設事業(yè)已取得很大成績(jì)，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會(huì )計師能夠切實(shí)履行防范財務(wù)報告粉飾的職責，尚須進(jìn)一步加強該行業(yè)的法制建設。具體包括：首先應完善《注冊會(huì )計師法》，制定《注冊會(huì )計師法實(shí)施條例》。我國《注冊會(huì )計師法》制定于1993年，距今已有13年，其間，注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此，我們應對《注冊會(huì )計師法》作適當的修改。同時(shí)，為增強其可操作性，還必須盡快出臺《注冊會(huì )計師實(shí)施條例》。其次應完善獨立審計準則，為注冊會(huì )計師防范財務(wù)報告粉飾提供技術(shù)支持。獨立審計準則的實(shí)施，為提高我國注冊會(huì )計師審計質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當前審計工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準則，需盡快出臺。
（3）加強對注冊會(huì )計師審計的監管。政府有關(guān)部門(mén)對注冊會(huì )計師審計的監管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來(lái)隨著(zhù)各級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )開(kāi)展清理整頓工作的深入，對注冊會(huì )計師審計的監管已經(jīng)取得了顯著(zhù)的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應盡快制定監管工作規則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時(shí)沒(méi)有關(guān)注到利潤異常變動(dòng)的風(fēng)險，在實(shí)施審計階段也沒(méi)有尋找到報表利潤虛假的證據，但如果在審計報告階段，復核人員能夠運用分析性程序對會(huì )計報表的整體合理性做出最后復核，必然會(huì )發(fā)現報表利潤的異常變動(dòng)，從而減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。
（4）重新審視會(huì )計市場(chǎng)準入制度。在當前會(huì )計市場(chǎng)上，競相壓價(jià)等不正當競爭行為的存在是注冊會(huì )計師審計健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問(wèn)題，我們認為必須重新審視會(huì )計市場(chǎng)的準入制度。為抑制會(huì )計市場(chǎng)惡性競爭而出現的“劣幣驅逐良幣”現象，應通過(guò)提高市場(chǎng)準入門(mén)檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì )計師事務(wù)所兼并，達到上規模、上檔次、上水平，凈化執業(yè)環(huán)境，提高執業(yè)質(zhì)量之目的。
3.努力提高財會(huì )人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平
提高會(huì )計工作人員素質(zhì)，加快會(huì )計誠信體系建設。會(huì )計人員是處理加工會(huì )計信息的操作員，應選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會(huì )計工作；加強會(huì )計人員培訓，準確掌握新會(huì )計準則，按要求進(jìn)行會(huì )計核算；還要經(jīng)常對財會(huì )人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準；同時(shí)，對會(huì )計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì )計隊伍，進(jìn)一步提高會(huì )計隊伍的整體水平。
從專(zhuān)業(yè)角度觀(guān)察，企業(yè)會(huì )計制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內容豐富，尤其是關(guān)系到公司財務(wù)、會(huì )計、審計、評估的重大理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離（分離社會(huì )職能）、會(huì )計主體變更、權益歸屬（或轉移）界定（如住房公積金、公益金等）、資本缺位、虛資產(chǎn)、負資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項處理、會(huì )計報表調整事項等。一言以蔽之，在新舊轉換和會(huì )計改革中，廣大財會(huì )人員的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰和考驗，面對新的形勢，廣大財會(huì )人員要加強知識更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì )計理論水平，以確保在從事會(huì )計實(shí)務(wù)操作時(shí)能準確應用規則，使會(huì )計報告披露的信息科學(xué)、可比、客觀(guān)和真實(shí)。
4.強化政府對虛假財務(wù)報告的監管
“安達信”的沉淪讓我們發(fā)現，如果要維護會(huì )計師的信用，光有好的會(huì )計師是靠不住的，建立有效的監管機制才是關(guān)鍵。很顯然，加強政府部門(mén)對市場(chǎng)合理而有效的監管是減少虛假財務(wù)報告的重要手段。在防范虛假財務(wù)報告問(wèn)題上，政府有關(guān)部門(mén)不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場(chǎng)的守夜人，本著(zhù)一種社會(huì )責任，加強對這一問(wèn)題的監督。通過(guò)對市場(chǎng)的有效監管，將違規者繩之以法，以警示潛在的違規者，用足夠的懲戒來(lái)提高違規者和潛在違規者的違規成本，以維護市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，從而提高市場(chǎng)效率、改善市場(chǎng)環(huán)境。
此外，政府有關(guān)部門(mén)應理順對證券市場(chǎng)中介機構的監督體制。由于諸多因素的干擾，政府監督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務(wù)報告粉飾監督不力。例如，目前對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行監管的部門(mén)有財政部門(mén)、審計部門(mén)、證券監管部門(mén)，而財政部門(mén)和審計部門(mén)同時(shí)監管會(huì )計師事務(wù)所是一種不正常的現象，它實(shí)際上是多年以來(lái)財政部門(mén)與審計部門(mén)爭奪對社會(huì )審計管理職能的遺留問(wèn)題，可能導致注冊會(huì )計師無(wú)所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監督體制進(jìn)行改革。
綜上所述，財務(wù)報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問(wèn)題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現的財務(wù)虛假情況的幾個(gè)典型例子。即使財務(wù)報告的虛假情況難以計量，但大多數人仍認為虛假情況是一個(gè)日益嚴重的問(wèn)題。虛假發(fā)生的數量以及因財務(wù)報告的虛假而造成的損失金額都在日益增長(cháng)。所以，我們要尋找治理虛假財務(wù)報告的方法，從而減少虛假財務(wù)報告的危害。
舞弊型的虛假財務(wù)報告是不易察覺(jué)的。我們只能通過(guò)觀(guān)察跡象或“警示信號”來(lái)推測舞弊的存在，這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機或舞弊要素有關(guān)。舞弊型虛假財務(wù)報告一旦發(fā)生，結果肯定是兩敗俱傷。舞弊者遭受了損失，蒙受了恥辱，而且還將面臨法律制裁。他們必須補交稅款，歸還贓款。受害方也遭受了損失，他們要支付法律費用，花費時(shí)間并經(jīng)受公眾形象受損等負面影響。因此，我們要治理虛假財務(wù)報告。
虛假財務(wù)報告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問(wèn)題，而是一個(gè)社會(huì )問(wèn)題，治理虛假財務(wù)報告應根據其形成原因，采取綜合措施，通過(guò)社會(huì )各方面的努力逐步實(shí)現。在治理虛假財務(wù)報告的過(guò)程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì )的誠信抓起，防患于未然。
通過(guò)前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變人及社會(huì )的一些行為，但永遠沒(méi)法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此，僅僅對公司治理和會(huì )計、審計進(jìn)行改革，仍不足治理會(huì )計舞弊和審計失敗，還應當深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會(huì )計舞弊這一市場(chǎng)經(jīng)濟的頑癥。
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