管理會(huì )計的隱形知識屬性與案例設計經(jīng)濟論文
1.管理會(huì )計的隱形知識屬性
作為企業(yè)管理信息系統的一個(gè)子系統,管理會(huì )計站在財務(wù)戰略角度支持決策分析、推動(dòng)業(yè)績(jì)發(fā)展,具有較強的技術(shù)性和實(shí)踐性。在當前商業(yè)競爭激烈的環(huán)境下,企業(yè)盈利空間縮小,亟待提高會(huì )計人員在復雜環(huán)境中的學(xué)習能力、創(chuàng )新能力和在不可預見(jiàn)的情況發(fā)生時(shí),靈活處理實(shí)際問(wèn)題的能力。但是傳統教學(xué)方法一味強調系統性,實(shí)際上是在眾多的理論內容面前匆匆而過(guò)。其實(shí),理論教學(xué)只是教學(xué)的一個(gè)方面,培養學(xué)生決策能力才是最終目標。
管理會(huì )計中的知識有兩類(lèi),一類(lèi)是顯性知識,另一類(lèi)是隱性知識。顯性知識通常指那些可以用形式化、標準化的語(yǔ)言文字或圖像所傳遞表現的知識,其闡釋和傳授可以通過(guò)系統性的理論講述實(shí)現,比如一些概念、制度和技術(shù)方法。隱形知識是指高度個(gè)人化的、主觀(guān)的、基于長(cháng)期經(jīng)驗積累的知識,不能用語(yǔ)言解釋,只能被演示證明其存在。企業(yè)進(jìn)行管理決策、規劃、評價(jià)活動(dòng)前需要會(huì )計人員從紛繁復雜的數據、資料中收集、整理與分析活動(dòng)相關(guān)的數據,采用適當的會(huì )計方法,利用財務(wù)數定量地實(shí)現目標。這一過(guò)程中選擇數據和會(huì )計方法的準確程度決定著(zhù)管理活動(dòng)有效性,而這些職業(yè)判斷能力源于隱形知識積累過(guò)程中形成的經(jīng)驗、直覺(jué)和洞察力。
管理會(huì )計理論教學(xué)由教師課堂講述和學(xué)生的自主學(xué)習的方式完成,通過(guò)揣摩教師講述思路,學(xué)生可以實(shí)現從顯性知識到隱性知識的轉化。但是教師的講述能力和學(xué)生的學(xué)習能力在一定程度上限制了轉化效率,許多考試分數優(yōu)秀的學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習時(shí)面對相應的實(shí)踐問(wèn)題卻無(wú)從下手,究其原因是缺乏對隱性知識的理解,不能把握會(huì )計方法的本質(zhì)。因此教師必須反思并改進(jìn)教學(xué)方法,解決理論講述不能清晰地傳遞隱形知識的問(wèn)題,以滿(mǎn)足學(xué)生和企業(yè)對會(huì )計教學(xué)的期許。
2.案例教學(xué)法在隱形知識傳遞中的作用
國內外學(xué)者普遍認為,獲取隱性知識最重要的方法是通過(guò)觀(guān)察、模仿、互動(dòng)、親身實(shí)踐等活動(dòng)領(lǐng)會(huì )。20世紀20年代,以美國哈佛大學(xué)為代表的許多著(zhù)名高等學(xué)府從培養學(xué)生的實(shí)踐能力、增強學(xué)生積極進(jìn)取精神的目的出發(fā)推出的案例教學(xué),通過(guò)對一個(gè)含有問(wèn)題的具體情景的描述,引導學(xué)生進(jìn)行討論,將所學(xué)理論知識與實(shí)踐有機結合,獲取隱形知識。
教師選擇的`案例內容可以是一個(gè)具體、真實(shí)的事件,也可以是一個(gè)包含問(wèn)題和難題的故事,能夠有效地說(shuō)明教材所闡述的理論或觀(guān)點(diǎn),具有明確的教學(xué)目標。學(xué)生在課前首先認真研讀案例文本,了解案例的基本事實(shí)、分析主要問(wèn)題,形成觀(guān)點(diǎn);再進(jìn)行小組討論,相互交流信息、交換看法、達成初步的共識,為課堂討論做準備。案例教學(xué)的中心環(huán)節是師生共同參與的課堂案例分析,教師提供與案例相關(guān)的理論框架,各小組根據成員的主要觀(guān)點(diǎn)整理發(fā)言提綱,推選一人發(fā)言,進(jìn)行交流,最后由教師進(jìn)行總結與點(diǎn)評。
案例資料來(lái)源于實(shí)際的工商管理情景,通過(guò)課堂討論,為學(xué)生扮演不同角色模擬決策過(guò)程、形成多種觀(guān)點(diǎn)提供了可能,吸引學(xué)生感知管理會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的興趣。課堂討論中教師不斷向學(xué)員施加壓力,使其察覺(jué)自身知識的薄弱環(huán)節,通過(guò)互動(dòng)、溝通,不斷思考、歸納、領(lǐng)悟,形成適合自己的思維方式和知識體系。
3.管理會(huì )計案例設計原則
3.1 選擇典型案例,培養專(zhuān)業(yè)勝任能力。美國會(huì )計教育改革委員會(huì )(AECC)認為專(zhuān)業(yè)勝任能力包括三個(gè)方面:一是辨認目標、問(wèn)題和機會(huì )的能力;二是辨別、匯總、計量、總結、證實(shí)、分析并解釋那些對處理目標、問(wèn)題和機會(huì )有用的財務(wù)與非財務(wù)數據的能力;三是應用數據、做出判斷、估計風(fēng)險以及解決現實(shí)問(wèn)題的能力。管理會(huì )計是會(huì )計與管理交叉后形成的學(xué)科,其預測、決策、計劃、控制等實(shí)踐活動(dòng)信息量駁雜,諸如在復雜環(huán)境下確認計量財務(wù)數據這樣的專(zhuān)業(yè)能力只能在案例教學(xué)中通過(guò)師生之間互動(dòng)交流和自身實(shí)踐才能獲得鍛煉。由于課時(shí)有限,教師必須選擇、整理具有代表性的實(shí)例,圍繞教學(xué)目標編寫(xiě)案例資料,以便于在討論時(shí)引導學(xué)生運用管理會(huì )計理論和方法分析案例,將案例教學(xué)過(guò)程轉變?yōu)樯罨煜す芾頃?huì )計知識體系的過(guò)程。
3.2 控制案例分析討論的難易程度。由于學(xué)生是首次涉足管理會(huì )計學(xué)科領(lǐng)域,應以掌握基本理論方法為主,使用過(guò)難的案例資料會(huì )挫傷學(xué)生的學(xué)習積極性。案例設計應采取先易后難,以專(zhuān)題型案例為主、綜合型案例為輔的方式,逐步培養學(xué)生對案例分析討論的興趣,取得更好的教學(xué)效果,從更高層次提高學(xué)生發(fā)現、分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
3.3 具有實(shí)用性。不論是只針對某個(gè)具體問(wèn)題的專(zhuān)題案例還是涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的綜合案例,其案例資料都應當完整、清晰,問(wèn)題設計切合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,學(xué)生可以在對案例資料的分析、討論、總結過(guò)程中實(shí)現隱性知識的傳遞和共享,為其步入管理會(huì )計崗位奠定良好基礎。
4.管理會(huì )計案例具體設計思路
管理會(huì )計課程體系包括決策與規劃會(huì )計、控制與評價(jià)會(huì )計、成本管理等五個(gè)部分。筆者在多年教學(xué)中形成一系列能有效傳遞隱形知識的案例設計思路,在重點(diǎn)章節理論教學(xué)結束時(shí)討論專(zhuān)題案例,將該章抽象理論具體化、實(shí)踐化;在課程即將結束時(shí),利用綜合案例分析幫助學(xué)生加強對管理會(huì )計系統的整體理解。
4.1 專(zhuān)題案例設計思路。
4.1.1 成本管理部分。根據會(huì )計準則,變動(dòng)成本法僅限于企業(yè)內部管理時(shí)運用,對外報告必須采用完全成本法。教師在設計成本管理部分的案例資料時(shí),
除了要求學(xué)生根據顯性知識分析兩種方法下利潤差異的原因以外,還要進(jìn)一步思考資料提到的生產(chǎn)經(jīng)理的哪些行為是由變動(dòng)成本法引起的,后續還可能采用哪些改善行為?企業(yè)決定采用及時(shí)生產(chǎn)法進(jìn)一步降低成本時(shí),成本管理方法的改變對企業(yè)行為存在哪些影響?這些問(wèn)題都在突出考查現行成本管理方法的優(yōu)點(diǎn)和局限性,教師在課堂討論時(shí),引導學(xué)生體會(huì )成本管理方法構成特點(diǎn),為學(xué)生在以后實(shí)踐工作中自主設計會(huì )計方法做出示范。
4.1.2 預算管理部分。管理會(huì )計中預算以理論知識為主,內容枯燥,案例教學(xué)的重點(diǎn)應該集中在預算理論在實(shí)踐中的運用上。設置問(wèn)題時(shí),要求根據案例資料選擇預算具體編制方法、制定成本費用標準、分析差異成因。 學(xué)生可以分角色討論,制造一種身臨其境的感覺(jué),激發(fā)學(xué)習興趣,為隱性知識傳遞奠定基礎。
4.1.3 責任會(huì )計部分。涉及責任會(huì )計的隱形知識主要是各類(lèi)責任中心從財務(wù)角度和非財務(wù)角度對其繼續經(jīng)營(yíng)狀況的評估問(wèn)題,包括某部門(mén)或者生產(chǎn)線(xiàn)屬于哪種責任中心、績(jì)效評估標準、對責任中心管理者的評估方式等。設計問(wèn)題時(shí),不僅要求學(xué)生根據案例資料計算出財務(wù)指標,還需要對問(wèn)題做出情景分析,例如扮演部門(mén)經(jīng)理的學(xué)生需要回答在無(wú)法提高利潤的情況下如何提高投資回報率和剩余所得、扮演會(huì )計師角色的學(xué)生則要說(shuō)明為什么要選擇剩余所得反映了企業(yè)的項目投資情況而不是會(huì )計利潤,迫使學(xué)生對理論知識進(jìn)行"逆向工程"。
4.2 綜合案例。理論講述方式容易讓學(xué)生對學(xué)科知識的掌握是零散的、空洞的,很難將其融為一體。綜合案例能夠涉及管理會(huì )計學(xué)科的多個(gè)理論部分,問(wèn)題設計復雜,促使學(xué)生主動(dòng)將隱性知識整理到自己的知識結構。適合整理為綜合案例的考核點(diǎn)包括成本核算、經(jīng)營(yíng)決策、成本管理、績(jì)效評價(jià)等內容。案例設計可以從將當期費用分配到產(chǎn)品成本入手,檢查學(xué)生對成本核算程序的熟悉程度,重點(diǎn)放在如何選擇成本動(dòng)因上,要求學(xué)生說(shuō)明對企業(yè)現有間接制造費用分攤政策、成本計算方法贊同或反對的原因及改進(jìn)意見(jiàn)。教師還可以加入諸如特殊訂貨、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、有限資源利用等經(jīng)營(yíng)決策資料,學(xué)生承擔案例中的決策人責任,以自己核算的產(chǎn)品成本為基礎做出決策。通過(guò)篩選信息,識別問(wèn)題,提出目標和決策標準,找出各種可行性方案,自主地觀(guān)察、分析、判斷、取舍財務(wù)數據,學(xué)生才能體會(huì )、掌握其中的隱形知識,從而能夠解決相同或相似的現象和問(wèn)題。
除此之外,為了培養學(xué)生的創(chuàng )造性思維,教師在案例設計時(shí)還要引導學(xué)生查閱文獻、收集資料、學(xué)習學(xué)科前沿知識。比如提出"當企業(yè)管理層希望采用價(jià)值鏈分析重新解構企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)流程,或對采取平衡計分卡評估部門(mén)績(jì)效時(shí),會(huì )計人員工作重心如何變化?"之類(lèi)的問(wèn)題,為學(xué)生在小組討論和課堂討論提供議題。通過(guò)討論,促使學(xué)生思考,啟發(fā)學(xué)生的思維活動(dòng),鍛煉對隱形知識的把控能力
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