作業(yè)成本管理體系構建思考論文
[摘要]在系統性的成本管理框架下，企業(yè)成本管理是結合各作業(yè)模塊開(kāi)展的，重新設計了作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷(xiāo)售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設作業(yè)+設備檢修作業(yè)+物資供應作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車(chē)間人工保障)三大模塊，對間接費用進(jìn)行明確分攤。為保障成本管理體系的實(shí)施，應從成本管理全新理念出發(fā)，建立責任中心的控制標準和完善成本管理績(jì)效考評機制，最終實(shí)現企業(yè)作業(yè)成本精細化管理。
[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本；成本管理；體系構建
一、引言
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內外市場(chǎng)逐步融合，給我國企業(yè)發(fā)展帶來(lái)全新機遇的同時(shí)，也帶來(lái)了極大挑戰。各企業(yè)為有效應對市場(chǎng)環(huán)境的變化，不僅要加強自身經(jīng)營(yíng)管理，還要注重企業(yè)成本管理，深入挖掘整合企業(yè)管理資源，降耗節能，控制企業(yè)成本，力求實(shí)現最大化經(jīng)濟效益。基于此背景，各企業(yè)需要結合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境情況，不斷嘗試構建企業(yè)生產(chǎn)管理模式，改進(jìn)并完善企業(yè)成本管理體系。但是，當前我國成本管理理論尚未構成完整體系，難以有效應用于企業(yè)成本管理工作，亟待改進(jìn)。筆者以作業(yè)成本會(huì )計為導向，從企業(yè)作業(yè)模塊精細化工序管理出發(fā)，研究企業(yè)成本管理體系新設計，優(yōu)化企業(yè)成本管理體系理論參考，全面提升企業(yè)成本管理水平，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結構，消除企業(yè)無(wú)效作業(yè)成本，發(fā)揮企業(yè)市場(chǎng)競爭中成本戰略積極作用。
二、理論概述
(一)作業(yè)成本法
作業(yè)成本法作為一種科學(xué)合理的成本管理決策方法和手段而出現。作業(yè)成本法在成本動(dòng)因理論指導下，基于企業(yè)基本作業(yè)活動(dòng)對作業(yè)工作量進(jìn)行確認、計量，進(jìn)而以作業(yè)工作量為基礎分配間接費用，計算成本的有效方法。作業(yè)成本法依據企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際工序，嚴格劃分企業(yè)獨立運作的生產(chǎn)實(shí)際工序，明確企業(yè)作業(yè)模塊，結合成本動(dòng)因理論，明確各工序作業(yè)的成本動(dòng)因，制定各作業(yè)模塊的目標成本，深度挖掘各項作業(yè)模塊的成本潛力，為企業(yè)成本管理提供精準信息。
(二)成本管理體系
成本管理體系作為企業(yè)管理體系中的子體系，通過(guò)制定成本管理目標，在成本指揮、控制的基礎上，對企業(yè)成本進(jìn)行指揮、控制的管理體系，成本管理體系的基本職能為成本指揮和控制。成本管理體系是以系統管理為導向考慮研究企業(yè)成本管理，基于企業(yè)成本系統管理規律，對企業(yè)成本進(jìn)行系統性控制，在法律法規適用性要求之上，滿(mǎn)足企業(yè)管理者、客戶(hù)等相關(guān)方的使用要求，以降低企業(yè)成本，持續不斷的改進(jìn)企業(yè)成本管理活動(dòng)，為企業(yè)成本管理提供內在保證，也為企業(yè)外部證實(shí)成本管理水平。有效的成本管理體系利于實(shí)施企業(yè)成本管理，增強員工成本意識，降低企業(yè)成本，節約企業(yè)資源，實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標，增強企業(yè)市場(chǎng)競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續發(fā)展。
三、作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系設計
作業(yè)成本會(huì )計給成本管理帶來(lái)的啟示為：企業(yè)成本管理必須結合企業(yè)設計階段、采購階段、生產(chǎn)階段、物流階段、銷(xiāo)售階段的整體過(guò)程成本實(shí)施全面管理，并且要將各階段工作目標具體分解至各工作崗位。因此，作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系設計應以企業(yè)管理全過(guò)程為基礎，結合作業(yè)成本會(huì )計理論，對各階段作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行確定后實(shí)施的'成本會(huì )計核算、管理的活動(dòng)，在成本動(dòng)因基礎上進(jìn)行各作業(yè)成本分配、歸集。因此，企業(yè)成本管理體系的重新設計應以作業(yè)成本會(huì )計為導向進(jìn)行重新設計和構建。結合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際工序的真實(shí)情況，將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)分割為不同的生產(chǎn)作業(yè)工序，明確為生產(chǎn)作業(yè)模塊(設計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷(xiāo)售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設作業(yè)+設備檢修作業(yè)+物資供應作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車(chē)間人工保障)三大模塊，三大模塊下又劃分為十個(gè)作業(yè)活動(dòng)子模塊，對間接費用進(jìn)行明確分攤后，實(shí)現作業(yè)費用精細化管理，直接反映了企業(yè)各生產(chǎn)工序中作業(yè)成本的基本信息，為企業(yè)成本管理奠定基礎，是企業(yè)成本考核的依據。
四、作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系實(shí)施保障
(一)更新成本管理理念
作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系的實(shí)施需要具備全新成本管理理念，在作業(yè)成本會(huì )計導向下，企業(yè)成本管理對象涵括了作業(yè)、產(chǎn)品、成本中心、過(guò)程、客戶(hù)等，多元化的成本管理對象思想，大大豐富了企業(yè)成本管理內涵，延伸了成本管理范疇，突破傳統企業(yè)成本核算、管理的內部視角，延伸至企業(yè)內部和外部結合的成本管理內涵。傳統成本管理理念認為企業(yè)作業(yè)是為了滿(mǎn)足客戶(hù)需求而開(kāi)展的活動(dòng)集合體，而作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理理念則提出企業(yè)作業(yè)活動(dòng)不僅僅是滿(mǎn)足客戶(hù)需求，在作業(yè)活動(dòng)中是以資源的消耗創(chuàng )造更多的價(jià)值，那么成本管理目標就不僅僅是降低和控制產(chǎn)品成本，而是基于一定成本消耗水平，實(shí)現最大化的綜合效益，實(shí)現最大化客戶(hù)價(jià)值。作業(yè)成本會(huì )計導向成本管理理念，要求立足企業(yè)作業(yè)層面，深入分析作業(yè)成本，消除企業(yè)不增值作業(yè)，降低企業(yè)成本消耗，提高作業(yè)活動(dòng)增值效率，力求實(shí)現最大化客戶(hù)價(jià)值，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的成本信息。
(二)建立責任中心的控制標準
作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系設計中，作業(yè)和成本是對應關(guān)系，那么實(shí)施成本管理體系就需要結合企業(yè)不同作業(yè)模塊，制定各作業(yè)模塊的成本責任中心，并制定基于成本責任中心的成本考核標準。在作業(yè)成本會(huì )計和標準成本有機結合下，實(shí)施成本控制管理。第一，在企業(yè)各作業(yè)模塊工序中，作業(yè)勢必帶來(lái)資源消耗，那么可以結合作業(yè)成本消耗分別從直接人工、直接材料、間接費用角度，對不同作業(yè)模塊的作業(yè)成本進(jìn)行標準成本管理；第二，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗作業(yè)工序，決定企業(yè)各作業(yè)模塊工作能力，可叫做“約定作業(yè)能力”，相應成本為“約定作業(yè)能力成本”。那么可以有機結合成本預算管理和作業(yè)成本會(huì )計，設定成本管理標準。其中，成本預算管理是在企業(yè)制定生產(chǎn)計劃時(shí)，對作業(yè)成本消耗進(jìn)行的數量描述，是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效管理的依據。企業(yè)成本預算管理需要綜合考慮生產(chǎn)預算、財務(wù)預算和銷(xiāo)售預算，在作業(yè)成本會(huì )計導向下制定作業(yè)彈性成本預算標準，如流程屬性標準、時(shí)間標準、質(zhì)量標準和效率標準，其中流程屬性標準是以作業(yè)成本會(huì )計為企業(yè)作業(yè)流程導向，制定作業(yè)流程標準；時(shí)間標準是企業(yè)各作業(yè)執行時(shí)間的考察指標；質(zhì)量標準是在執行各作業(yè)模塊時(shí)，嚴格按照質(zhì)量標準進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)，杜絕因質(zhì)量問(wèn)題重復執行作業(yè)造成資源浪費；效率標準是衡量企業(yè)作業(yè)投入和產(chǎn)出關(guān)系的最佳標準。作業(yè)成本會(huì )計導向下企業(yè)成本管理目標是管控企業(yè)作業(yè)成本管理，指明了企業(yè)成本管理方向。
(三)完善成本管理績(jì)效考評機制
企業(yè)成本管理考核主體包括在企業(yè)各作業(yè)模塊和作業(yè)活動(dòng)成本發(fā)生時(shí)，具有制定、執行預算成本、目標成本的各工作部門(mén)及成本管理中心。企業(yè)成本管理過(guò)程涉及到企業(yè)各作業(yè)模塊的工序環(huán)節、各作業(yè)活動(dòng)中心以及工作員工，因此要考慮企業(yè)成本預算管理全方位、整體、全面的實(shí)施，進(jìn)而明確成本管理績(jì)效考核權限，完善企業(yè)成本管理績(jì)效考評機制。第一，從企業(yè)作業(yè)模塊看，企業(yè)成本管理實(shí)施精細化管理，企業(yè)成本管理主要針對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)各模塊的實(shí)際工序開(kāi)展的，那么成本管理考核的第一責任主體應該是各作業(yè)模塊下實(shí)際工序的崗位負責人，企業(yè)應重點(diǎn)關(guān)注和考核各作業(yè)工序崗位責任人的成本管理執行情況，確保第一道成本管理的有效管控和實(shí)施；第二，從企業(yè)作業(yè)活動(dòng)看，要嚴格把握各作業(yè)模塊中不同作業(yè)活動(dòng)的具體情況及成本動(dòng)因，將作業(yè)成本具體細化至各作業(yè)成本中心和工作崗位。這就要求在各責任成本中心及工作員工的共同努力下，構建企業(yè)作業(yè)成本會(huì )計“模塊-作業(yè)-崗位”有效管理模式，有機結合實(shí)施作業(yè)模塊自我監控及相互牽制，嚴格執行“誰(shuí)控制+考核誰(shuí)”，構建企業(yè)內部成本管理各模塊、各作業(yè)相互交錯、相互監控的成本管理網(wǎng)絡(luò )。
五、結論
成本管理不僅是企業(yè)會(huì )計工作員工構建的財務(wù)管理體系，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要內容。在系統性的成本管理框架下，指出企業(yè)成本管理是結合各作業(yè)模塊開(kāi)展的，重新設計了作業(yè)成本會(huì )計導向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷(xiāo)售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設作業(yè)+設備檢修作業(yè)+物資供應作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車(chē)間人工保障)三大模塊，對間接費用進(jìn)行明確分攤，從成本管理全新理念出發(fā)，提出建立責任中心的控制標準和完善成本管理績(jì)效考評機制，最終實(shí)現企業(yè)作業(yè)成本精細化管理。
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