風(fēng)險管理的內部控制保障研究論文
摘要：隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展，提高企業(yè)規范運營(yíng)水平，強化企業(yè)風(fēng)險防控能力，是我國企業(yè)面臨的新課題。面對新一輪國企改革的深入和企業(yè)間競爭的加劇，完善內部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，已經(jīng)成為國企一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。文章從國有企業(yè)內部控制現狀入手，深入剖析內部控制存在的問(wèn)題及成因，并提出了基于風(fēng)險管理的國有企業(yè)內部控制模式的構建。
關(guān)鍵詞：內部控制；風(fēng)險管理；內部控制模式
伴隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種體制、模式的公司如雨后春筍般出現，但因缺乏有效的內部管理，部分企業(yè)出現了重大風(fēng)險，如中海油新加坡事件、巨人集團事件、三鹿等，從某種方面來(lái)說(shuō)是內部控制及風(fēng)險管理不到位造成的。因此強化企業(yè)內部控制管理，防控風(fēng)險發(fā)生是企業(yè)未來(lái)可持續發(fā)展的重要選擇和出路。
一、內部控制存在的問(wèn)題
（一）管理體系存在設計缺陷。內部控制制度虛而不實(shí)，完全按照內部控制理論制定制度，造成內部控制制度指導性差。同時(shí)內部控制范圍上略顯狹窄，針對發(fā)展戰略、企業(yè)文化，社會(huì )責任、內部信息傳遞等方面缺乏內部控制要求，造成內部控制制度涵蓋的內容與成熟的內部控制要求不符。
（二）風(fēng)險評估缺乏系統性管理。內部風(fēng)險識別工作并沒(méi)有全面開(kāi)展，對于可能發(fā)生的重大風(fēng)險事項及重大事項的風(fēng)險點(diǎn)，雖也進(jìn)行了風(fēng)險的識別，并沒(méi)有形成統一的識別工作體系。特別是企業(yè)在操作業(yè)務(wù)過(guò)程中，涵蓋了部分風(fēng)險點(diǎn)，但并沒(méi)有形成企業(yè)自身的風(fēng)險識別成果。
（三）內部控制活動(dòng)過(guò)程管理不到位。國有企業(yè)雖然具有一定的規章管理制度，但因制度設計缺陷及制度條款粗放，執行彈性很大，造成公司某項工作開(kāi)展過(guò)程中只重視工作結果，忽略過(guò)程中帶來(lái)的遺留風(fēng)險及過(guò)程效率低下、資源浪費等問(wèn)題發(fā)生。
（四）審計部門(mén)獨立性及業(yè)務(wù)能力不強。通常國企的審計部實(shí)際隸屬于公司管理層，從而缺乏一定的中立性，進(jìn)行內部審計時(shí)，會(huì )受到管理層影響，從而導致監管不利。國企業(yè)務(wù)未成體系化，重要業(yè)務(wù)集中在集團內部的財務(wù)審計工作，審計人員素質(zhì)相對較弱，且企業(yè)流程，制度，風(fēng)險識別存在缺陷，造成審計工作開(kāi)展的局限性較強，最終無(wú)法形成有效的'審計結果。
（五）信息傳遞存在障礙。信息管理職能缺失，造成信息傳遞受阻，橫向縱向的信息溝通都沒(méi)有有效的流轉路徑，因受企業(yè)文化及管理方式影響，存在很強的信息壁壘，部門(mén)之間缺乏有效溝通，本位主義嚴重，從而造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因信息不暢而推進(jìn)緩慢。部分信息存在失真，可能造成經(jīng)營(yíng)障礙及決策失誤，存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
（六）缺乏內部控制自評價(jià)。內部控制的自評價(jià)體系缺失，沒(méi)有內部控制自評價(jià)體系，造成企業(yè)內部控制執行缺乏監管體系及后評價(jià)，如企業(yè)并沒(méi)有形成內部控制手冊，且尚未建立內部控制矩陣及風(fēng)險矩陣，企業(yè)無(wú)法根據內部控制手冊對內部控制問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)匯總，進(jìn)而進(jìn)行自我檢驗，從而導致企業(yè)管理水平得不到有效提高，應對風(fēng)險能力較差。
二、基于風(fēng)險管理的內部控制模式構建
（一）風(fēng)險管理與內部控制的互動(dòng)機理。從某種程度上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險管理是以?xún)炔靠刂茷榛A的，其出發(fā)點(diǎn)都是保證企業(yè)能夠平穩有效的進(jìn)行運轉，都是為企業(yè)目標體系服務(wù)的[1]。風(fēng)險管理突出了風(fēng)險過(guò)程管理的應用，內部控制突出規范管理的應用[2]。相對于內部控制而言，風(fēng)險管理增加了一個(gè)觀(guān)念、一個(gè)目標、兩個(gè)概念和三個(gè)要素[3]。對應風(fēng)險管理的需要，企業(yè)應該有一個(gè)獨立負責風(fēng)險管理的職能部門(mén)。風(fēng)險管理與內部控制比起來(lái)，在包括的主要內容的深度，涉及企業(yè)管理的領(lǐng)域上，都有所擴大風(fēng)險管理的發(fā)展，是基于內部控制衍生出來(lái)的，本身就是建立于原先內部控制框架的基礎之上的，是對原有內部控制框架的延伸。
（二）基于風(fēng)險管理的內部控制模式設計。以?xún)炔靠刂莆逡貫闃嫿ɑA，針對這五方面，要在目前基礎上予以改善。在體系構建過(guò)程中，要結合企業(yè)實(shí)際情況，將風(fēng)險管理內容融入到五要素當中，其中擴展內部環(huán)境的范圍，加入風(fēng)險管理的機構及功能設置，此外將內部控制中的風(fēng)險評估擴展為風(fēng)險管理，將風(fēng)險事項識別、評估、預警及風(fēng)險事項的應對統一納入到風(fēng)險管理的理念當中。基于風(fēng)險管理的內部控制，要突出風(fēng)險管理職能機構的作用，風(fēng)險管理組織框架在整體內部控制中的布置與延伸，內部控制環(huán)境中的組織機構設置，風(fēng)險管理中的風(fēng)險識別，評估，建立風(fēng)險矩陣及風(fēng)險地圖，控制活動(dòng)中的風(fēng)險預警與風(fēng)險應對，監督過(guò)程中的風(fēng)險自評價(jià)等，都需要有落地操作執行機構，新的模式中，風(fēng)險管理機構的獨立與職能定位清晰，是風(fēng)險管理開(kāi)展的核心所在，目前根據設計，已經(jīng)將該部門(mén)的職能進(jìn)行了準確定位，發(fā)揮其作用，將對內部控制的完善起到至關(guān)重要的影響。要逐漸將企業(yè)的流程管理體系作為重點(diǎn)進(jìn)行建設，流程清晰，就能保證有良好的工作方向與執行監督，并可通過(guò)流程體系管理，識別各項業(yè)務(wù)的流程風(fēng)險點(diǎn)，從而進(jìn)行有效控制。在風(fēng)險發(fā)生時(shí)如何處理風(fēng)險，歸根到底是要有風(fēng)險意識，預防意識，企業(yè)只有具備了風(fēng)險管理意識，才能夠在內部控制過(guò)程中及時(shí)發(fā)現風(fēng)險，評價(jià)風(fēng)險，解決風(fēng)險，這同時(shí)還要求管理層及員工提高自身素質(zhì)，能夠具備洞察力與判斷力，才能將企業(yè)打造成為一個(gè)具備風(fēng)險管理文化的企業(yè)。
三、基于風(fēng)險管理的內部控制保障措施
（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境。首先，進(jìn)行核心業(yè)務(wù)模式優(yōu)化；其次，制度體系查缺補漏；再次，建立風(fēng)險管理職能機構；最后，建立評價(jià)與獎懲機制。
（二）強化控制活動(dòng)。加強全面預算工作的全程化管理，是提高內部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節之一。在公司內部控制體系的建設中，通過(guò)流程管理，來(lái)完善內部控制的應用；通過(guò)信息化固化流程，來(lái)規避流程風(fēng)險事項發(fā)生的可能；通過(guò)信息化的操作設計，來(lái)降低人為產(chǎn)生的不確定風(fēng)險。
（三）監督與自評價(jià)。要保持內部審計部門(mén)的獨立性，確保內部審計工作不受外在因素或管理層的干涉，確保內部審計具有較高的權威性和獨立性。實(shí)行風(fēng)險管理與內部控制雙重監管，審計監察部，可對風(fēng)險管理的執行進(jìn)行監控，檢查并加以反饋，提示管理層解決內部控制存在的風(fēng)險管理問(wèn)題。企業(yè)應結合自身實(shí)際情況，建立合適的內部控制評價(jià)體系，以風(fēng)險矩陣，風(fēng)險地圖及內部控制手冊為基礎，從內部控制、風(fēng)險評估、流程風(fēng)險點(diǎn)和外部監管等四方面建立評價(jià)內部控制機制。
參考文獻：
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